【中级会计】260327笔记：金融负债

一、 金融负债的主要类型

1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
• 简称
  ：交易性金融负债。
• 计量
  ：按公允价值计量。
2. 以摊余成本计量的金融负债
• 典型科目
  ：应付债券。
• 注意
  ：金融负债不能重分类。

3. 二、 交易性金融负债的账务处理

   核心原则：与交易性金融资产的处理逻辑相同，但方向相反（因为是负债）。

   1. 初始计量
   • 借：银行存款 （实际收到的金额）
   • 贷：交易性金融负债——本金
   • 发生的交易费用计入“投资收益”（或更广义的“当期损益”）。
   2. 后续计量（公允价值变动）
   • 借：交易性金融负债——公允价值变动
   • 贷：公允价值变动损益
   • 借：公允价值变动损益
   • 贷：交易性金融负债——公允价值变动
   • 负债公允价值上升（增值）
     ：负债增加，记贷方。
   • 负债公允价值下降（贬值）
     ：负债减少，记借方。
   3. 计提利息（如短期融资券）
   • 借：财务费用
   • 贷：交易性金融负债——应计利息
   4. 处置（到期偿还）
   • 交易性金融负债——公允价值变动 （或贷方）
   • 交易性金融负债——应计利息
   • 投资收益 （差额，可借可贷）
   • 借：交易性金融负债——本金
   • 贷：银行存款

   5. 三、 应付债券（以摊余成本计量）的账务处理

      核心原则：与债权投资的原理一致，但角色相反（发行方 vs 投资方）。

      1. 初始计量
      • 借：银行存款 （实际收到的金额，已扣除交易费用）
      • 贷：应付债券——面值
      • 借或贷：应付债券——利息调整 （差额，包含交易费用）
      2. 后续计量（计提利息）
      • 借：财务费用 （实际利息）
      • 贷：应付债券——应计利息 （票面利息）
      • 应付债券——利息调整 （差额）
      • 借：在建工程 （实际利息）
      • 贷：应付债券——应计利息 （票面利息）
      • 应付债券——利息调整 （差额）
      • 关键：计算实际利息（双十）和票面利息（双面）。
      • 利息资本化（符合条件时）
        ：
      • 利息费用化
        ：
      • 每期需计算新的摊余成本：期初摊余成本 + 实际利息 - 支付的票面利息（现金流出）。
      3. 到期还本付息
      • 应付债券——应计利息
      • 借：应付债券——面值
      • 贷：银行存款

      4. 四、 考试重点与题型

         1. 交易性金融负债
            ：主要考核选择题，关注交易费用处理、公允价值变动方向及计提利息的分录（财务费用）。
         2. 应付债券
            ：
         • 客观题
           ：考核初始计量中交易费用的处理、摊余成本概念。
         • 主观题
           ：可能结合借款费用考核，重点在于区分利息资本化（在建工程）与费用化（财务费用）的会计处理。
         3. 交易费用总结
            ：
         • 计入当期损益（如投资收益）：交易性金融资产/负债。
         • 计入初始成本（利息调整）：债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、应付债券。