合同结算（建造施工合同）核心知识点速览

一、核心原则

1. 同一合同项下，合同资产与合同负债可按净额列示，不同合同不得互抵。

2. 统一通过 \\“合同结算”\\ 科目核算，清晰反映合同的资产 / 负债状态。

二、速记口诀（16 字诀）

收入找结转，结算找结算

• 按履约进度确认收入 → 借方：合同结算 — 收入结转

• 与客户办理价款结算 → 贷方：合同结算 — 价款结算

三、标准账务处理：四步走

1. 发生履约成本（垫资施工）

借：合同履约成本 贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 银行存款等

2. 按履约进度确认收入 + 结转成本

• 履约进度 = 实际发生成本 ÷ 预计总成本

• 确认收入： 借：合同结算 — 收入结转 贷：主营业务收入

• 结转成本： 借：主营业务成本 贷：合同履约成本

3. 与客户办理价款结算（产生增值税纳税义务）

借：应收账款（结算价款 + 增值税） 贷：合同结算 — 价款结算（不含税结算额） 贷：应交税费 — 应交增值税（销项税额）

4. 实际收到款项（含增值税一并收回）

借：银行存款（实际收款 + 增值税） 贷：应收账款

四、关键难点：两个梯形账（考试必考）

1. 梯形账①：合同结算（判断合同资产 / 负债）

• 计算公式：收入结转借方发生额 − 价款结算贷方发生额

• 余额判定与报表列示：

• 余额方向	科目性质	报表列示（≤1 年 / ＞1 年）
  借方余额	合同资产	合同资产 / 其他非流动资产
  贷方余额	合同负债	合同负债 / 其他非流动负债

2. 梯形账②：应收账款（判断应收款项）

• 计算公式：结算时借方发生额 − 收款时贷方发生额

• 余额方向：通常为借方余额，代表无条件收款权（与合同资产区分）

五、考试核心考点（⭐⭐⭐）

1. 计算考点：合同结算期末余额及借贷方向

2. 列报考点：余额在资产负债表中列报为合同资产 / 合同负债

3. 解题技巧：只算合同结算借贷差额，无需写全部分录

4. 易错提醒

1. 价款结算时产生增值税纳税义务

2. 收款需连同增值税一并收回

3. 合同完工后，合同结算、应收账款余额均为 0

六、终极总结

牢记四步账务处理 + 两句口诀，精准把握合同结算余额方向与报表列报，轻松搞定建造施工合同所有会计考题。