中级会计实务 | 合并利润表要点解析（111）

考情提示
 合并利润表本身不产生新的抵消原理，其内容全部来自"账、股、锁、投、内"五步中影响损益的部分，单独命题以客观题为主；真正的分值集中在与合并资产负债表合并考查的综合题中。本节需重点掌握"哪些抵消进入利润表"以及"报告期内增加、处置子公司如何确定纳入区间"两个高频判断点。 

一、五步抵消与两张报表的对应关系

合并财务报表的抵消处理统一遵循"账、股、锁、投、内"五步，其中直接决定合并利润表的是"投"与"内"两步：

二、"投"：合并利润表的核心抵消分录

该步骤将母公司确认的投资收益与子公司当期利润分配中重复的部分抵消，并单独列示少数股东损益。分录结构固定，按子公司未分配利润的变动"照抄"即可：

借：未分配利润——年初
 投资收益（子公司调整后净利润×母公司持股比例）
 少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东持股比例）
贷：提取盈余公积
 对所有者（或股东）的分配
 未分配利润——年末

【例】甲公司持有乙公司80%股权，乙公司年初未分配利润11 000万元，本年实现调整后净利润6 000万元，提取盈余公积600万元，向所有者分配利润3 000万元，年末未分配利润13 400万元。

借：未分配利润——年初　11 000
 投资收益　4 800
 少数股东损益　1 200
贷：提取盈余公积　600
 对所有者（或股东）的分配　3 000
 未分配利润——年末　13 400

易错点
 一是项目名称，中级教材口径为"对所有者（或股东）的分配"，不要写成注册会计师教材的表述；二是主体划分，全资子公司不存在少数股东损益，投资收益即为净利润全额；非全资子公司必须将净利润按持股比例拆分为投资收益与少数股东损益。 

三、"内"：进入合并利润表的内部交易抵消

内部持有债券抵消时，应付债券与债权投资的账面价值差额按以下方向处理（了解层次）：

• 应付债券账面价值大于债权投资账面价值的，差额冲减财务费用；
• 应付债券账面价值小于债权投资账面价值的，差额冲减投资收益。

四、报告期内增加或处置子公司

这是合并利润表最典型的客观题命题点，判断依据是"资产负债表是时点报表、利润表与现金流量表是时期报表"：

口诀
 同控用一体存续原则，视同合并后一直存在，故利润表从年初算起；非同控用购买法，何时买何时算，故利润表从购买日算起；处置时利润表补足期初到处置日这一段，资产负债表一律不动期初数。 

五、合并现金流量表要点（延伸）

• 编制思路同样是"母子公司个别报表简单相加，再抵消内部重复的现金流量"。
• 应予抵消的常见内部现金流量：内部投资的支付与收回、内部分配股利或利润、内部借款本息的收付、内部购销商品收到与支付的现金。
• 少数股东增加对子公司的权益性投资，在合并现金流量表中列示为筹资活动"吸收投资收到的现金"；少数股东依法抽回投资，列示为筹资活动的现金流出；向少数股东支付现金股利或利润，同样属于筹资活动。
• 合并现金流量表中的复杂分录考查频率极低，客观题层面掌握上述判断即可。

易错点
 抵消金额是否需要乘以持股比例，取决于题目给出的口径。若题目直接给出"母公司收到子公司分配的现金股利48万元"，按48万元全额抵消；若题目给出"子公司向全体股东分配现金股利80万元"，则应按母公司持股比例折算后抵消，即80×60%＝48万元。 

六、综合题读题方法

1. 先读问题，再带着问题读题干，明确每一问对应"账、股、锁、投、内"中的哪几步。
2. 掐头看尾，内部交易找中间
   ：题干开头交代购买日公允价值与账面价值是否一致，决定要不要"调账"；题干结尾交代子公司净利润、提取盈余公积、分配利润，供"股"与"投"使用；中间段落则是内部交易资料。
3. 购买日公允价值与账面价值相同的，无需调账，商誉与后续调整同步简化。
4. 连续编制合并财务报表时，第一步照抄上年分录并将损益类项目替换为"未分配利润——年初"，第二步补充本年度的抵消。

测一测

【单选题1】

甲公司于2×25年5月20日以支付现金方式取得乙公司70%股权，形成非同一控制下企业合并并能够对乙公司实施控制。不考虑其他因素，甲公司编制2×25年度合并利润表时，应当将乙公司（　）的收入、费用、利润纳入合并范围。

• A．2×25年1月1日至12月31日
• B．购买日至2×25年12月31日
• C．2×24年1月1日至2×25年12月31日
• D．购买日当月月末至2×25年12月31日

【单选题2】

甲公司持有乙公司80%股权。2×25年度，乙公司的少数股东以现金方式增加对乙公司的权益性投资500万元。不考虑其他因素，该事项在甲公司合并现金流量表中应列示为（　）。

• A．经营活动产生的现金流量
• B．投资活动产生的现金流量
• C．筹资活动产生的现金流量
• D．全额抵消，不予列示

【多选题】

下列各项中，企业编制合并利润表时应当予以抵消的有（　）。

• A．母公司确认的来自子公司的投资收益
• B．母子公司之间销售商品确认的营业收入与营业成本
• C．内部交易形成的固定资产中虚增部分当期计提的折旧
• D．母公司向集团外第三方销售商品确认的营业收入

答案解析
单选题1：B。非同一控制下企业合并采用购买法，合并资产负债表不调整期初数；合并利润表与合并现金流量表属于时期报表，应当将子公司自购买日至报告期期末的收入、费用、利润与现金流量纳入合并范围。选项A为同一控制下企业合并的处理（一体存续原则，自合并当期期初纳入）。

单选题2：C。少数股东并非合并主体内部关联方之外的"自己人"，其增加对子公司的权益性投资，对合并主体而言属于从外部取得的权益性资金，应在合并现金流量表中列示为筹资活动产生的现金流量；少数股东依法抽回投资以及向少数股东支付现金股利，同样在筹资活动中反映。

多选题：ABC。选项A属于"投"，母公司确认的投资收益与子公司利润分配重复，应予抵消；选项B、C属于"内"，分别为内部销售商品的收入成本抵消和内部固定资产虚增部分折旧的抵消。选项D为集团与外部第三方之间的交易，是真实实现的收入，不属于内部交易，不得抵消。