长期股权投资处置要点
一、长期股权投资转换（六种情况）
1. 增资（三种情况）
• 公允价值计量 → 权益法：换科目，先卖后买。原公允价值 + 新增投资成本 = 长投成本。有“尾巴”（其他综合收益、资本公积）需结转。
• 公允价值计量 → 成本法：同上，账务处理一致。
• 权益法 → 成本法：不换科目。原账面价值 + 新增公允价值 = 长投成本。无尾巴。
• 注意：若为同一控制下成本法，长投成本 = 合并报表账面价值 × 份额，差额调整资本公积，不影响损益。
2. 减资（两种情况）
• 权益法 → 公允价值计量：换科目，先卖后买。视为全部出售，售价与账面差额计入投资收益。有尾巴需结转（其他综合收益可能转投资收益或留存收益，资本公积转投资收益）。
• 成本法 → 公允价值计量：换科目，先卖后买。无尾巴，售价与账面差额直接计入投资收益。
3. 成本法 → 权益法（追溯调整）
• 不换科目，需追溯调整。
• 处理步骤：
1. 处置部分：售价与账面差额计入投资收益。
2. 剩余部分：追溯调整（“一调二盯”），调整当期损益或留存收益。
• 易错点：注意题目表述是“处置投资中的比例”还是“处置整体持股比例”，后者需先计算全部股权价值再按比例计算处置部分账面价值。
4. 被动稀释导致成本法 → 权益法
• 其他方增资导致持股比例下降，丧失控制权。
• 处理：
1. 计算得到与失去的份额：
• 得到 = 新增出资 × 新持股比例
• 失去 = 原长投账面价值 ÷ 原持股比例 × 减少比例
• 差额计入投资收益。
2. 剩余股权按权益法追溯调整。
• 对比：权益法下被动稀释（仍为权益法）处理不同，直接按新、旧持股比例计算差额，调整长投账面价值，计入资本公积。
二、长期股权投资处置
• 成本法处置：无尾巴，售价与账面差额计入投资收益。
• 权益法处置：
• 仍保留权益法：按处置比例结转尾巴（其他综合收益、资本公积）。
• 转为公允价值计量：换科目，全部尾巴结转。
• 尾巴结转规则：
• 其他综合收益：根据来源判断结转至投资收益或留存收益。
• 资本公积-其他资本公积：结转至投资收益。
三、特殊事项
• 一揽子交易：多次处置直至丧失控制权，且交易基于同一商业目的。丧失控制权前，处置价款与账面差额计入其他综合收益；丧失控制权时，再转入投资收益。
四、核心总结
• 金融资产转换：关键在“入乡随俗”，按公允价值计量，差额计入当期损益或其他综合收益。
• 长期股权投资转换：关键在“是否换科目”和“先卖后买”，重点掌握六种情况的处理逻辑与尾巴结转。
• 易混淆点：被动稀释在不同核算方法下的处理差异；成本法转权益法的追溯调整；尾巴结转的条件与方向。