高净值人士必读｜CRS时代,家族信托不再是“隐形衣”

在全球化资产配置时代，家族信托因其资产隔离与税务筹划功能，成为高净值人士财富管理的"标配工具"。然而，随着CRS在全球范围内的深入实施，许多设立离岸家族信托的人士正面临前所未有的税务透明化挑战。2025年初，一位长期居住在中国的新加坡籍华人在澳洲的金融账户被自动交换至中国税务机关。他通过BVI公司架构持有的离岸信托被穿透识别，不仅涉及数千万澳元的未申报资产，更牵出复杂的换汇路径问题。根据2025年4月澳洲CRS报告披露的最新信息，澳洲已交换超过100万中国内地居民在澳的总账户资料，账户余额总计超过358亿澳元，而监管范围已从金融资产超100万美元的超高净值人群，延伸至持有美股投资、港股收益、数字货币等跨境资产的中产阶级群体。这一数据印证了CRS监管的广度与深度——它早已不仅针对顶级富豪，更覆盖了中等收入群体的跨境资产。

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（一）CRS

1.什么是CRS?

共同申报准则(Common Reporting Standard，简称CRS)是由经济合作与发展组织(OECD)制定的国际税收情报自动交换标准，旨在打击跨境逃税和维护税收公平。截至2025年，已有超过110个国家和地区加入CRS框架，覆盖全球90%以上的经济体，包括传统的"避税天堂"如开曼群岛、英属维尔京群岛(BVI)等。

2.CRS的机制

CRS的核心机制是参与国/地区的金融机构(如银行、信托公司、保险公司等)需识别非居民持有的金融账户，并自动将账户信息(包括余额、收入等)交换给账户持有人税收居民所在国的税务机关。这一机制彻底改变了国际税收征管的游戏规则——过去依靠信息不对称实现的"税务优化"空间被大幅压缩。

3.CRS对中国高净值人士的影响

值得注意的是，CRS本身不直接征税，它仅是一种信息交换机制，为各国税务机关提供跨境资产和收入的"可视化"工具。真正的征税权仍由各国根据本国税法行使。然而，这种透明化使得高净值人士的全球资产配置完全暴露在本国税务部门的视野中，任何不合规的税务安排都可能面临审查和调整风险。

中国自2018年9月首次启动CRS信息交换，交换规模呈指数级增长——2019年交换的账户数量和金额已达到2018年的2倍。随着中国税务机关对跨境税收监管的不断加强，高净值人士的离岸信托架构正面临前所未有的合规压力。

（二）家族信托能免除CRS申报吗？ 

1.什么是家族信托？

家族信托作为一种历史悠久的财富管理工具，通过法律架构实现资产所有权、控制权与受益权的分离，从而达到资产保护、财富传承和税务筹划等多重目的。在CRS时代，正确理解家族信托的法律本质及其在税务透明度框架下的定位，是高净值人士进行合规规划的基础。

从法律角度看，家族信托是委托人(Settlor)将资产合法转移给受托人(Trustee)，由受托人为了受益人(Beneficiary)的利益，按照信托契约管理资产的法律关系。这一架构的核心价值在于：通过资产所有权的转移，实现与委托人个人资产的"风险隔离"，即使委托人面临债务危机、婚姻变故或商业风险，信托资产通常也能得到保护。

2.CRS框架下，家族信托有申报义务吗

许多高净值人士设立离岸家族信托时，常被告知信托架构可以规避CRS申报。这种观点存在严重误导——家族信托是否需申报不取决于其法律形式，而取决于其在CRS框架下的分类及具体架构。

在CRS框架下，家族信托的税务属性与其法律属性并非等同。CRS并不关注信托本身的法律形式，而是根据其经济活动实质进行分类——所有实体被划分为金融机构或非金融实体(后者又分为积极非金融实体和消极非金融实体)。这一分类直接决定了信托是否属于CRS下的合规主体，进而确定其申报义务。

因此，在CRS框架下，信托并非“免税天堂”，而是被视为复杂金融实体架构，其委托人、受托人、受益人信息均可能被穿透识别。

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二、六大认知误区与合规真相

1.误区一：家族信托是CRS的“隐形保护罩”

只要资产放入信托架构，就能避免信息被交换回居民国。

真相：

      信托不是CRS的“盲区”，而是重点监控对象。在CRS规则下：

• 信托各方包括委托人（设立人）、受托人、保护人以及受益人都属于信息收集和申报的对象；

• 当信托被认定为“被动非金融机构”（Passive NFE）时，金融机构将追溯其实际控制人（通常为委托人）。若信托架构中包含多层嵌套（如通过离岸公司持有），可能触发多重穿透；

• 需申报的信托账户余额包含其持有的所有资产价值总和，包括金融资产（存款、证券等）和非金融资产（如不动产、艺术品）。

案例：李女士在开曼设立了家族信托，委托人为其本人，受益人为儿子。信托资产包括500万美元存款、香港上市公司股票及一套伦敦房产。开曼托管行在CRS申报中，将李女士作为委托人、其儿子作为受益人的身份信息、账户余额及年度收益全部交换至中国税务机关。

建议：

•   设立信托前进行CRS合规评估，明确申报义务主体；

•   避免将信托作为单纯的信息隐藏工具，应回归其财富传承本质；

•        对现有信托架构筛查穿透风险。

2.误区二：资产规模小就不会被CRS关注

CRS只针对百万美元以上“高净值账户”，小额资产安全。  

真相：

• CRS的100万美元门槛仅用于分批推进，低净值账户同样会被收集交换；  

• 2025年四地税务案例中，浙江某纳税人补税仅12.72万元，证明中等收入群体已成监管重点。  

建议：

• 无论账户余额大小，均需合规申报；

• 警惕多账户分散持有策略——部分国家可能合并计算金融资产。  

3.误区三：用亲属名义开户可规避身份关联

借父母、子女名义开立境外账户，就能切断自身税务关联。

真相：

• 代持面临三重法律风险：代持人主张资产权益、突发死亡引发继承纠纷、被认定为洗钱；  

• CRS系统通过资金流水、通讯地址、交易IP等多维数据锁定实际控制人，某悉尼代购因亲属账户资金流异常被ATO重罚。  

建议：

• 彻底规避代持安排，确需代持应签订协议并公证；  

• 准备资金合法来源证明，应对反洗钱调查。

4.误区四：变更国籍即可切断中国税务关联

取得他国护照后，海外资产自动脱离中国税务监管。

真相：

     税务居民身份不以国籍判定，而以“住所+居住时长”为准：

• 一年内在中国居住满183天，仍属中国税务居民；  

• 在中国有习惯性居住地（如家庭、主要财产），即视为“有住所”；  

• 双重税务居民可能引发两国双重征税，需启动税收协定协商程序。  

案例：张兰变更国籍后，因长期在国内经营，仍被认定为中国税务居民，需就全球所得纳税。  

建议：

• 变更国籍前评估境内居住天数及经济联系；  

• 若已移民，需向税务机关提交无住所证明申请五年宽免政策。

5.误区五：信托收益无需主动申报纳税

CRS已交换信息，税务机关会自动掌握所有信息，受益人无需主动申报信托收益。  

真相：

• CRS交换不等同于纳税义务免除；  

• 信托收益若属利息、股息、红利，应按20%税率缴税；  

• 实践中常因扣缴责任主体不明导致无人扣缴，但受益人仍负主动申报义务。  

建议：

• 受益人应主动追踪信托分配情况，确认收益性质；

• 对过去五年未申报的信托收益，可借税务机关“督促整改”窗口期主动补报，避免被定性为偷税。

6.误区六：离岸架构可无限期延缓申报

通过BVI/开曼公司持有信托资产，可规避或延迟申报。

真相：

• 离岸公司若年收入50%以上为被动收益（如利息）、50%以上资产为非经营性资产，将被认定为“被动非金融机构”，开户行需穿透申报实际控制人；  

• 新加坡家族办公室中，基金公司必须申报CRS；而基金管理公司若仅提供投资管理服务，可豁免申报。但若管理公司从事其他业务导致50%收入原则不满足，则会被重新归类为需申报实体；

• 空壳公司+信托双层架构已被CRS列为重点穿透对象。  

案例：王总在BVI设立贸易公司，90%收入来自离岸账户存款利息。该公司被认定为被动非金融机构，银行穿透识别王总为实际控制人，将其中国税务居民身份及账户信息通过CRS交换至中国税务局。

建议：

• 对离岸公司进行收入与资产结构测评，确认是否符合“积极非金融机构”标准；

• 新加坡家族办公室架构中，确保基金管理公司专注管理职能，避免多元化经营满足50%收入测试；

• 避免使用“空壳公司+信托”双层架构，此类结构已被CRS列为重点穿透对象。

表1：不同资产类型的CRS申报风险对比

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1.申报主体识别

必须申报：信托委托人、受托人、保护人、固定受益人（分配确定者）

触发申报：任意受益人在实际获得分配后纳入申报范围

2.申报内容要点

委托人/保护人：姓名、地址、税收居民国、税务编号、出生日期

受益人：身份信息、年度收益分配金额（固定受益人）或首次分配金额（任意受益人）

信托账户：年末余额、全年利息、股息及其他收入总额

3.关键时间节点

CRS注册：新设信托需在设立次年3月31日前向税务机关申请申报账号（如新加坡基金公司需向IRAS申请成为RSGFI）

年度申报：每年5月31日前完成CRS与FATCA合并申报

分配申报：受益人获得分配后，30日内向金融机构更新税务状态

4.申报流程四步走

身份确认：填写自我证明表格（Self-Certification Form），声明所有控制人及受益人的税收居民身份

账户注册：向金融机构或税务机关申请CRS申报账户（如新加坡向IRAS申请）

信息收集：年末汇总账户余额、年度收益及受益人分配数据

统一报送：通过税务机关加密系统提交CRS报告，获取回执备查

表2：信托架构中各主体CRS申报要求对比

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面对CRS的持续升级，高净值人士需提前做好合规策略。

1.构建系统性防护体系

身份规划：通过居住安排降低境内停留时长，如通过居住安排避免双重居民（单次离境≥30天打破五年规则）；

资产配置：增加非金融资产比例（如个人直接持有境外房产），但需评估持有成本；

工具运用：设立非申报型保险（如重疾险）或慈善基金会（离岸设立+境内合作）。

以上通过身份、资产和工具三维匹配，将税务居民身份规划、资产类型配置、法律工具运用（合规信托架构）有机结合，构建防护体系。

2.动态申报跟踪机制

建立受益人分配台账，监控各司法管辖区申报截止日（新加坡：5月31日；澳洲：7月1日）；

通过税务机关加密系统提交CRS报告确保信息安全，获取回执备查。

3.高风险架构重置

对存量信托：

引入经营性业务提高离岸公司“积极非金融机构”认定概率；  

设置任意受益人延迟分配条款，延缓申报触发时点；  

拆除空壳公司层，简化持股结构；