公司研发过程中产生了一批下脚料和残次品，卖给废品回收站，收了几千块钱。财务把这笔钱计入了营业外收入，没有冲减研发费用。
后来做研发费用加计扣除时，然后发现这个问题：研发过程中形成的特殊收入，需要冲减对应的研发费用。没有冲减的，加计扣除金额虚高，需要调整。研发过程中形成的特殊收入，是研发费用加计扣除中容易被忽略的环节。
一、哪些收入需要冲减研发费用？
研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算可加计扣除的研发费用时，需要冲减对应的研发费用。
这些收入的特点是什么？它们是在研发过程中产生的，不是企业主营业务的正常销售收入。研发活动本身不产生收入，但研发过程中可能会有一些副产品或废料变现。
常见的包括：研发试制过程中产生的废料、边角料；研发失败的中间试制品；研发过程中产生的残次品。这些物品处置后取得的收入，都需要冲减研发费用。
二、冲减的金额是含税还是不含税？
冲减的金额是不含税金额。
增值税是价外税，不构成企业的收入。特殊收入冲减研发费用时，以不含税金额为准。如果取得的是含税收入，需要换算为不含税金额后再冲减。
举个例子：研发过程中产生的废料卖了1130元（含税），适用13%税率。不含税金额是1000元，增值税是130元。冲减研发费用的金额是1000元，不是1130元。
三、冲减的时点是收入确认时还是实际收到款项时？
冲减的时点是收入确认时，不是实际收到款项时。
根据权责发生制原则，收入在满足确认条件时确认，而不是在实际收到款项时确认。研发过程中形成的特殊收入，在收入确认的当期冲减研发费用。
如果收入确认在次年，但研发费用归集在上年，就涉及跨年冲减的问题。
四、跨年冲减怎么处理？
这是实务中比较麻烦的情况。
研发费用归集在上年，特殊收入确认在次年。冲减在哪一年？
情形一：研发费用尚未申报加计扣除。
如果上年的研发费用还没有申报加计扣除，在归集时直接冲减特殊收入即可。不需要更正申报。
情形二：研发费用已经申报加计扣除。
如果上年的研发费用已经申报了加计扣除，特殊收入在次年才确认，需要在上年做更正申报，冲减对应的研发费用和加计扣除金额。
更正申报涉及补缴税款及滞纳金。建议在归集研发费用时，预估可能产生的特殊收入，提前冲减或预留调整空间。
五、研发失败，费用还能加计扣除吗？
能。
研发失败也是研发活动。实际发生的研发费用可以正常加计扣除。失败不等于费用不能扣，关键是要有证据证明研发活动真实发生。
需要留存哪些材料？立项书、过程记录、结题报告。失败的结题报告要写清楚：研发目标是什么、过程中做了哪些工作、遇到了什么问题、失败的原因分析。
结题报告不能只写“失败了”三个字。要能证明企业确实开展了研发活动，投入了人员、材料、设备，只是最终没有形成预期成果。
六、相似情况和注意点
情况一：研发过程中产生的特殊收入金额较小
金额较小，但同样需要冲减。不能因为金额小就不处理。建议在研发费用辅助账中单独记录特殊收入，逐笔冲减。
情况二：特殊收入跨多个年度确认
分年度确认收入的，分年度冲减对应年度的研发费用。如果涉及以前年度已申报加计扣除的，需要做更正申报。
情况三：研发失败后，后续年度继续研发
失败的研发项目，费用在失败年度正常加计扣除。后续年度继续投入的，属于新的研发活动，单独归集费用。
容易遗漏的点： 特殊收入是不含税金额；冲减时点是收入确认时，不是收款时；跨年冲减涉及更正申报的，需要补缴税款及滞纳金；研发失败的结题报告要写清楚过程和原因；特殊收入要在辅助账中单独记录，逐笔冲减。
如果你对研发过程中特殊收入的冲减规则存在疑问，或者不确定跨年冲减是否需要更正申报——欢迎随时联系我们。