【CIMA真题案例分析】遇到食品安全问题，财务经理该咋整？

你已收到以下电子邮件：

发件人：Mnica Lall，首席执行官

收件人：财务经理

主题：电视纪录片

你好：

我在邮件中附上了昨晚播放的食品卫生纪录片文字内容。广播公司在此之前未征求我们的回应，因此在纪录片播放前我们对此并不知悉。

我们只有数小时进行调查，但内容基本属实。工厂的主管经理已面谈被录影的检查员，主要的面粉供应商或许提供接近或稍超出其“最佳食用期”的产品。我们以准时化的基础经营，所以如果拒收货品，我们的厂房被迫停止长达24小时的生产。

当然，我们将会马上检查所有存货。另外，我们亦将在I-Land中寻找我们的工厂的新面粉供应商。这就意味着工厂重新生产前，每家餐厅将至少关闭72小时。

我们已咨询了我们的律师，他们认为我们将面临由客户提出的大量索赔。据预计，无论如何，我们将承受因食用我们披萨而感到各种不适的责任和心理困扰。即便距离年末仍有数月的时间，我们需要在截至2016年12月31日止年度的财务报表中计提准备。这表示我们须考虑因价值链所承担的重大风险。

请你就以下问题提出你的见解：

1. 为了防止该类事件的再次发生，我们如何安排价值链？显然，面粉是我们采购的主要材料。

2. 我们如何应对因行为不当和损害公众利益而被提出索赔？

3. 确定需要在财务报表中计提准备的相关会计问题是什么？

谢谢

Monica Lall

首席执行官

Pizzatime

电子邮件附件

视频：卧底记者在由 Pizzatime 的加工子公司工作。他在其工作裤内安放了一个微型摄像机，并且在其姓名牌上接有镜头。记者正在操作揉面机并与一名检查员进行对话。

记者：这些面粉已经超过了它们的使用日期了。我应该停止使用这些面粉吗？

检查员：没事，就用它们。不用担心面粉的使用日期，因为它们没有变质。揉合的面粉在送到餐馆前会首先部分烘干和冷藏。到达后，餐厅会马上使用，所以可以安全食用。

视频：记者将一袋面粉倒进了揉面机并随后将面粉袋放在适当的距离，以便摄像机能够记录日期。记者将视频剪片发送给负责为纪录片制片方提供建议的独立实验室。

记者：你在视频上看到的面粉已超过其最佳食用期三个月了，但却仍被用于生产。这些面粉安全吗？

食品工程师：虽然面粉本身没有真正变质，但面粉袋置于地面可能生霉甚至招致一些昆虫。尽管这些被污染的面粉不会产生任何严重的健康问题，但会令人产生肠胃不适，少数人还会对霉严重过敏。

记者：面粉在冷藏和烹饪过程中不会解决这些问题吗？

食品工程师：这些虫害在面粉冷藏时停止恶化，但冷藏或烹饪无法清除。对于食物中的任何虫子在烹饪食物前已被冻死的事实，消费者可不认同。

距离电视纪录片的上映已过去了三周。在此期间，Pizzatime在重新供应使用由新供应商提供的面粉制造的新鲜面团前关闭了所有餐馆。

案例分析答案

供应链

在供应链中，我们需要考虑两个链条，即从第三方采购原材料和在我们的工厂将这些原材料转化为面团和其他食材。

Pizzatime采购大量的原材料，而这些原材料在本质上属于商品。由于客户不一定能够品尝出不同定价的面粉之间的差异，因此这促使企业寻求最为廉价且在质量上能被接受的原材料来源。考虑到业务产量，似乎尽量购买接近最佳食用期的廉价面粉是合理的，因为一经采购后，企业通常会快速将面粉转换为面团并随后作为披萨出售。

我们需要调查购买接近最佳食用期的面粉的原因。倘若确实是因为价格较为低廉，那么我们得为该类采购制定政策。与此同时，我们还需要保证面粉厂的库存管理系统能够在面粉到期前进行处理，因为如果所购买的面粉的食用期限不同，我们便无需按照先进先出的基准周转库存。

显然，如果我们的供应商向我们出售接近最佳食用期的面粉，我们则须要明确，与价格相比，我们更注重品质，并且应当重新订立考虑可接受日期的合同。

此外，我们也需要考虑工厂管理的积极性。我们存在的问题是，工厂倾向于使用旧库存，因为其他库存可能出现废旧。我们需要保证工厂受到监管和评估，避免令工厂管理人员认为公司鼓励降低品质。

道德

论证我们的行为符合道德是困难的和可能适得其反。我们所销售的食品可能会对人体有害并且对此难以推搪，因为任何为我们提供的食品而作出任何辩护可能被释读为我们有意持续出售有害食品，从而对我们的销售产生进一步的伤害。

尽管我们不希望否认不道德行为，但我们可以通过采取某些规避措施限制影响的范围。首先，食品的“最佳食用期”并不一定意味着超出该日期后食品就马上不适宜食用。最佳食用期在法律上没有意义，而我们的行为亦并未违法。我们可以辩解，我们认为面粉仍处于非常安全和适宜食用的状态。纪录片中受访的食品工程师并未对面粉进行测试，而只是论及面粉可能受到虫害，而非实际受到污染。

最保险的回应是认可最佳食用期能表明质量，以及我们理应尽量保持我们披萨中的食材质量。过去我们令我们的顾客失望，但我们定当在未来提升我们的标准。

会计问题

相关的基本问题已在《国际会计准则》第37号“准备、或有负债和或有资产”中有所论及。

如果因已发生的事件引致现有责任，我们可以对这些索赔计提准备。更可能的是，我们会发生资源外流和须对外流的资源作可靠的估计。

我们可能在实际上并未伤害任何人的事实几乎并无关联，因为我们面临索赔。为了解决这些索赔，庭外和解更符合我们的商业利益，因为在法庭上因进行辩护将会增加公众关注度。

最难以解决的会计问题是确定未来付款的价值。幸运的是，在我们了解发生一系列针对我们的索赔时，财务报表已敲定。财务报表将在年末或甚至在未来须作进一步的修改。凭借富有经验的律师的建议，我们能够就绝大部分的索赔作出实际和解估计。

公司也面临因严重的药物反应产生的少数重大索赔，而且这些索赔难以预料。在这些情况下，我们可能需要将这些索赔披露为或有负债。

本文取自2016年2月 CIMA-MCS 考试真题，

此案例有助于帮助各财务人士开拓思维，了解其他行业。