要点速览
- 若企业满足新条件，可通过改革避免被税务机关征税。
- 企业资产税务估值标准变更，可能导致税负增加。
- 豁免路径的选择将显著影响税收减免效果及最终税负。
通过继承税法改革，企业可避免被税务机关征税。目前有两条路径可使企业享受税收优惠。
然而，看似对企业家友好的新规可能令部分家族失望，因为企业资产的税务估值标准已发生变化。
税务估值基础的变化
今后，无论是独资企业还是个人公司及资本公司的股份，均依据与市价对应的“普通价值”进行认定。
这些价值在几乎所有企业中都会比过去高得多，尤其是那些资产规模较小但收益较高的合伙企业。
这原则上会导致更高税负，只能通过新的免税规定抵消。作为免税措施，改革一方面规定了针对企业资产最高15万欧元的扣除额，另一方面规定了85%或100%的可选“豁免折扣”。然而，这些税收优惠附带严格条件，大多数家族企业在合规方面存在较大不确定性。
管理资产不予豁免
企业资产中超过50%属于所谓“管理资产”的企业，一开始就被排除在免税范围之外。实践中，区分受优惠的经营必要资产和不受优惠的管理资产会带来诸多疑问，这些问题可能需未来通过司法途径解决。
两种豁免路径
对于其他所有企业，获得免税资格取决于选择以下两种豁免路径之一：
豁免路径1：若七年内年度工资总额总和不低于初始工资总额的650%，且期间未发生有害使用（如出售、放弃经营或过度提款），则85%的企业资产可享受税收优惠。
豁免路径2：若收购方继续经营企业十年，且年度工资总额总和不低于初始工资总额的1,000%，同时期间未发生有害使用行为，则转让资产可享受100%税收优惠。需注意，此方案中管理性资产的“有害”界限由50%降至10%。
基准工资总额指收购前最近五年的平均工资总额，包括被转让企业及欧洲经济区内子公司的所有工资、薪金及其他报酬福利。
按比例补缴税款的情形：“有害使用”
在两种豁免路径下，一旦发生有害事件，优惠待遇仅按比例取消。立法过程中长期讨论的“断头台效应”（即期限届满前一天发生有害使用需缴纳全部遗产税）并未纳入新法。若工资总额低于规定标准，则需按比例补缴税款。
示例：假设企业初始工资总额为100万欧元，转让后一年内长期降至80%，则七年期限内年度工资总额之和为100% + 6 × 80% = 580%。此时触发补税并重新计算遗产税，原有85%豁免折扣将减少至约75%（580/650 × 85%）。
相反，在发生“有害使用”的情况下，将按时间比例进行后续征税。
示例：如果继承人在三年后出售该企业，鉴于十年持有期要求，有七年无法享受优惠。因此需重新计算税款，此时不再适用100%免税额，仅能适用30%免税额。
选择时需谨慎：免税路径的选择
收购方在提交纳税申报表时可自由选择适用免税路径1或路径2。由于该声明不可撤销，应事先充分考虑不同选择的后果。
示例：一位54岁的收购方计划以当前形式继续经营刚收购的贸易企业六年；年满60岁后希望减少工作量并停止部分业务运营，使工资总额长期降至约20%。该贸易企业营业资产中行政类资产占比不足10%。
若选择免税路径2（鉴于行政类资产规模较小，原则上可行），十年工资总额期限结束时关键指标明显低于标准：6年×100% + 4年×20% = 680%。重新计算税款时，仅能享受68%税收减免（680%/1,000%）。
若选择免税路径1，七年工资总额期限结束时关键指标也未达标：实际仅达620%（6年×100% + 1年×20%）。尽管如此，结果上获得的税收减免仍高于路径2，约为81%（620%/650% × 85%）。
因此，错误确定免税路径可能导致显著更高的税负。
本文由GÖRG律师事务所律师兼税务顾问Dr. Ralf Stefan Werz撰写，发表于《Der Handel》2009年第1期。