根据财税【2018】32号文件的规定，自2018年5月1日后，原17%的增值税税率调整为6%，原11%的增值税税率调整为10%。这对建筑企业的项目效益有何影响，在2018年5月1日临界期，应如何进行发票开具？才能避免税收风险？分析如下：
4、增值税税率从11%改为10%后，下降的增值税必然增加企业所得税的测算
（1）增值税税率从11%改为10%后，建筑企业增值税销项税率实际下降0.81%时，企业所得税收入增加0.81%。
（2） 增值税税率从11%改为10%后，实际抵扣进项税率下降0.44%时，企业所得税成本增加0.44%。
（3） 增值税税率从11%改为10%后，企业利润或效益增加0.37%，企业所得税增加0.37% ×25%=0.09%
5、增值税税率从11%改为10%后，下降的增值税必然导致城建税及其附加费用下降的测算
建筑企业增值税实际下降了 0.81%- 0.44%=0.37% ，导致城建税及其附加费用下降0.37% ×（7%+3%+2%）=0.044%
6、城建税及其附加费用的下降导致企业利润增加，进而导致企业所得税增加0.044% ×25%=0.011%
7、 增值税税率从11%改为10%后，建筑企业的企业所得税实际增加0.011% ＋ 0.09%=0.101%
8、增值税税率从11%改为10%后，建筑企业实际总税负下降0.37% + 0.044%- 0.101%=0.313%
9、增值税税率从11%改为10%后，建筑企业的项目效益增加0.37%+ 0.044%=0.414%
（二）增值税税率从11%改为10%的执行临界期（5月1日前后）的发票开具
在增值税税率从11%改为10%的执行临界期，纳税人可能会存在以下开具发票的时间点现象：
对供应商而言，会争取2018年5月1日后开具16%的发票给拖欠货款的采购方；对于采购方而言，会争取提前到2018年5月1日前支付拖欠的货款从而获得17%的增值税抵扣发票；对于建筑企业而言，会争取在2018年5月1日后向发包方开具10%的增值税发票；对房地产企业而言，会争取2018年5月1日前支付拖欠的工程款从而获得11%的增值税抵扣发票。
以上开具发票的时间点不一定是准确的，否则会有税务稽查风险。因为在2018年5月1日之前还是之后开发票，不是主观意志决定的，必须是税法上增值税纳税义务时间决定开票的时间。《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条规定：“纳税义务人应在增值税纳税义务时间发生时开具发票”。基于此规定，纳税人开具发票的时间点有两种：一是纳税义务人在发生增值税纳税义务时间时，即使没有收到款项也必须对外开具增值税发票；二是纳税义务人在没有发生增值税纳税义务时间时，即使收到款项也不对外开具增值税发票。如果依照增值税纳税义务时间点去开具发票一定存在税收风险，肖太寿财税工作室温馨提示广大纳税人，根据《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条和财税【2016】36号文件第四十五条第（一）项的规定，建筑企业必须按照以下方法开具发票。
1、如果发包方或业主是依法可以抵扣增值税进项税额的单位或法人，则2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目，只有发包方或业主在2018年5月1日前支付拖欠的工程款，建筑企业才可以向业主或发包方开具11%的增值税专用发票，否则开具10%的增值税专用发票。
2、对于未完工的在建的未结算项目，如果发包方或业主要求建筑企业在2018年5月1日之前提前向其开具增值税发票，则建筑企业绝对不能开具发票，否则多缴纳1%的增值税销项税额。
3、2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目，对于拖欠的部分工程款，如果发包方与施工企业签订的建筑合同中的“工程款结算和支付条款”中约定：剩下的部分工程款（实际上是发包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在2018年5月1日之后）再支付，则建筑企业向发包方开具发票有以下两种方法：
一是发包方在2018年5月1日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具11%的增值税发票；
二是发包方在工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在2018年5月1日之后）支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具10%的增值税发票。
4、2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目，对于拖欠的部分工程款，如果发包方与施工企业签订的建筑合同中的“工程款结算和支付条款”中没有约定：剩下的部分工程款（实际上是发包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工验收后（竣工验收的时间在2018年5月1日之后）再支付，则建筑企业必须在2018年5月1日前向发包方开具11%的增值税发票，而不能等到2018年5月1日之后开具10%的增值税发票。
5、如果发包方或业主是依法不可以抵扣增值税进项税额的单位（例如政府部门作为业主），则2018年5月1日前已经完工且进行决算的工程项目，发包方在5月1日前支付的工程款，建筑企业向发包方开具11%的增值税普通发票；发包方在5月1日后支付的工程款，建筑企业向发包方开具10%的增值税普通发票。
6、对于2018年5月1日前已经施工的未完工的在建项目，如果发包方与建筑企业一直未进行工程进度结算，则建筑企业开具发票的方法如下：
一是发包方在2018年5月1日前支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具11%的增值税专用（普通）发票；
二是是发包方在2018年5月1日后支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具10%的增值税专用（普通）发票；
阳光财税 税收筹划专家
