一、政策规定
企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
二、案例解析
【案例概况】吉祥公司是一房地产开发企业，自建一合同总价8000万元的办公大楼，2017年1月完工验收合格后立即投入使用，已支付70%的工程款5600万元并取得发票，其余30%的工程款2400万元因资金紧张截止2018年10月尚未取得发票且未支付，吉祥公司确认了负债。问吉祥公司的办公楼的计税基础如何确定？
【案例解析】接昨天的内容继续讨论。
根据前文分析，吉祥公司自行建造的办公楼的计税基础为竣工结算前发生的支出8000万元，应按8000万元计算的折旧，无会税差异。
可是，在实务中，吉祥公司自建的办公楼，未取得发票的2400万元能否作为计税基础存在以下不同观点。
观点03：投入使用时，全额确认计税基础；12个月未取得发票的，须调减计税基础。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，关于固定资产投入使用后计税基础确定问题。
企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
根据该文规定，企业固定资产投入使用后，没有全额发票，可暂按合同金额全额全额确认计税基础；12个月未取得发票的，须调减计税基础。
吉祥公司2017年1月完工验收合格后立即投入使用，工程款2400万元因资金紧张截止2018年10月尚未取得发票且未支付，已经超过12个月，应调减计税基础2400万元。
观点04：投入使用时，全额确认计税基础；12个月内取得发票的，须调整计税基础。
持此观点的老师认为，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，没有全额发票，可暂按合同金额全额全额确认计税基础，12月以内取得发票的，以实际发票金额确认计税基础，差额进行纳税调整。
比如，吉祥公司在2017年11月与施工方达成一致意见结算工程款1800万元，完成转固，则2017年10月应确认办公楼计税基础7400万元，2017年1月暂按8000确认的计税基础需调减600万元，同时需要按规定调减2017年度办公楼折旧额60万元。
若吉祥公司在2017年11月与施工方达成一致意见结算工程款2800万元，完成转固，则2017年10月应确认办公楼计税基础7400万元，2017年1月暂按8400确认的计税基础需调增400万元，同时需要按规定调增2017年度办公楼折旧额40万元。
本案，吉祥公司超过12个月仍未能取得发票，截止2018年10月份应暂按合同金额8000万元全额确认计税基础，2017年度和2018年1-10月无会税差异，不需进行进行纳税调整。
可是，很多老师要疑问：如果观点04正确的话，那么就意味着纳税人自建固定资产，只要取得合同金额的部分发票，以后不再取得发票，都可以按全额确认计税基础。既不需要支付款项，又不取得发票，就可全额确认计税基础，计算折旧税前扣除。税法真是太美了，嘻嘻。
欲知后事如何，请看明天阳光财税。热烈欢迎各位老师留言讨论。
思考：固定资产投入使用后，已取得发票未支付款项的，能否计入固定资产的计税基础？请说明你的观点和理由。
欢迎你给我们留言。