分摊费用：通过设立销售子公司节税的案例

分摊费用节税，是指在保证费用支出最少的前提下，采用一定的方法使费用摊入成本时实现最大摊入，以达到最大限度地节税的目的。

企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下，想办法从账目中找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度地节税。

分摊费用的方法包括一次费用分摊、平均摊销等。

费用分摊方法不同，会影响企业的成本费用总额，从而影响利润和企业的应纳税额。在利用不同的费用分摊方法进行税收筹划时，应注意的问题：如何实现费用的最小支付；在将费用摊入成本时怎样实现最大摊入。

企业的费用分为销售费用、财务费用、管理费用三类。税收筹划时，应特别注意的是：如何将各种合理的费用最大限度地摊入成本，以减轻企业税负；如何能及时或尽早地将费用摊入成本费用总额，以达到延迟纳税的目的。

在生产经营过程中具体地选用费用分摊法来调整当期的损益，应当注意以下几点。

首先，充分预计应由本期负担而在以后发生的各项费用，将其计入待摊费用，并分摊计入各期成本。将应由本期负担的费用尽可能全面地计入本期成本，从而达到最大限度地抵销当期利润、减轻当期税负的目的。

其次，设立各种准备金制度，按照一定标准预提各种准备金并计入费用，从而可达到抵销当期利润、减轻税负的目的，实现延迟纳税。

最后，尽量缩短各种待摊费用分摊计入成本的期限和各种无形资产、递延资产分摊计入费用的期限，以达到延迟纳税的目的。

下面具体分析销售费用、财务费用和管理费用等期间费用的税收筹划方法。其税收筹划应从以下几个方面考虑。

（1）本着厉行节约的原则，应注意节约开支

企业每年发生的各项费用应事先做好预算，除了考虑生产、经营的需要，还要兼顾税前扣除额的限制。例如，根据新企业所得税法，业务招待费税前最多只能扣除60%，不超过当年销售（营业）收入的5‰。

（2）企业应将会议费、差旅费等与业务招待费等严格区分

业务招待费在所得税前是按比例计算扣除的，而纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可全额扣除，不受比例的限制。

（3）无须区分广告费和业务宣传费，但企业应注意广告费的税前扣除条件

根据企业所得税法，企业每一纳税年度的广告费和业务宣传费支出不超过销售收入15%的，可据实扣除，超过部分可向以后纳税年度结转。

允许税前扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。不同时符合上述条件的广告费，应作为业务宣传费处理。

（4）通过设立销售公司等分支机构分摊费用

业务招待费、广告费和业务宣传费均是以销售（营业）收入为依据计算扣除标准的，如果纳税人将总公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将总公司生产的产品先销售给销售公司，再由销售公司对外销售，这样就增加了一个环节的销售（营业）收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，在这种情况下，费用扣除的“限制”可同时消除。

案例：通过设立销售子公司节税

甲公司2020年度实现产品销售收入8,000万元，管理费用中列支业务招待费100万元，销售费用中列支广告费1,100万元、业务宣传费200万元，税前会计利润总额为200万元。

按税法扣除比例规定，其可扣除的业务招待费为40万元（100×60%＞8 000×5‰），业务招待费超支额为60（100-40）万元；税前可扣除的广告费和业务宣传费合计为1,200万元（8,000×15%），超支额为100（1,100+200-1,200）万元。

甲公司总计应纳税所得额为360（200+60+100）万元，应纳所得税为90万元。

思考：有什么办法可以增加税前扣除比例？

筹划思路：甲公司可以下设一独立核算的销售子公司乙公司。甲公司先将产品以7,200万元的价格销售给乙公司，乙公司再以8,000万元的价格对外销售。

甲公司与乙公司发生的业务招待费分别为60万元、40万元，广告费分别为600万元、500万元，业务宣传费分别为120万元、80万元。

假设甲公司的税前利润为80万元，乙公司的税前利润为120万元，则两公司分别缴纳企业所得税，甲、乙公司税前可以扣除的业务招待费分别为36万元、24万元，合计可扣除60万元。此时，业务招待费总额未增长，但税前多扣除20万元。

甲、乙两公司广告费、业务宣传费总额并未增长，但两公司两项费用均不超过税法规定标准。

甲公司应纳所得税=（80+24）×25%＝26（万元）

乙公司应纳所得税=（120+16）×25%＝34（万元）

整个利益集团应纳所得税为60万元，节省所得税30万元。

设立销售子公司除了可以节税外，对扩大产品销售市场，加强销售管理均具有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业自身特点，从长远利益考虑，决定是否设立销售子公司。

转自：管理会计知识汇