十分财税

2023-07-08

大部分企业都会出现采购的材料/商品已入库，却未取得发票的情况。但是最近又有企业暂估入账出事了：某企业暂估成本500余万元未收到税前扣除凭证，未按规定在汇算清缴期内进行纳税调整……看完这个案例，倒吸了一口凉气，一次性暂估了500多万元的成本，居然还在税前扣除了！
“暂估入账”其实是会计上实质重于形式的一种体现。业务已经发生了，虽然“票”还没到，但是按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就需要“暂估入账”了。

“暂估入账”被查

补税+罚款1350万

最近看税务局稽查通告，发现胆子大的会计真是多。东莞有家企业，能在没有任何凭证，单凭暂估入账，就敢进行企业所得税汇算清缴。真是让小编佩服的不得了。

违法事实：

经对你单位2017年1月1日至2018年12月31日的工程结算成本明细账等资料进行核查，发现你单位2017年度和2018年度的“工程结算成本-暂估”明细账记载2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要内容为暂估材料、暂估成本，相关成本记账凭证中没有附任何原始单据。（暂估成本入账无任何原始凭证）

我局于2022年6月7日向你单位发出《税务事项通知书》（东税稽税通〔2022〕151号），限期要求你单位提供 “工程结算成本-暂估”相关的合同、结算书、付款凭证、发票及能证明对应成本列支真实性、有效性的单据材料，并查核和说明在2017年度、2018年度企业所得税汇算清缴期间是否有取得合法凭证和在当年度及以后年度是否有进行过纳税调整。（税务局要求提供凭证）

你单位书面回复称暂估成本主要是个人承包和个人供货项目，在未取得发票情况下你单位以借款的方式支付了部分工程款，账务核算为暂估应付账款，大部分暂估成本已在次年5月冲销。（企业答复，我们也没凭证，都是面向个人付款，已经冲销了）

但你单位未能提供相关的合同、结算书、付款凭证、发票及能证明对应成本支出真实性、有效性的单据材料，也未能提供冲销暂估成本的账证资料。上述你单位在账簿上多列的工程结算暂估成本合计35790664.46元，你单位已全部结转本期损益，没有做企业所得税纳税调整，造成2017年度少缴企业所得税2192859.38元、2018年度少缴企业所得税 6754806.74元，合计8947666.12元。（税务局认定：没有任何凭证的情况下，企业虚增成本。给予企业补税+罚款套餐）

小编评价：让人十分的费解，这家建筑企业为什么要在没有任何凭证的情况下入账，又在没有任何凭证的情况下直接核销。这样的省税方式简直让人不忍直视。可谓是即大胆，又愚蠢。即使该企业与税务部门关系在好，就这样的账务处理方式也一定会在某个时点被稽查出来。这种账务处理，就好比给企业安装了一个定时炸弹，且这个炸弹一定会爆炸。

那么，暂估入账如何处理呢？“暂估入账”又是什么意思呢？

暂估入账怎么做？

这是我见过最好的回答！

“暂估入账”其实是会计上实质重于形式的一种体现。业务已经发生了，虽然“票”还没到，但是按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就需要“暂估入账”了。

一、存货暂估入库

存货暂估入库是“暂估”中最常见的一种。

企业日常发生的采购业务中，经常会遇到“货已到，票未到”的情形，为了保证存货账实相符，需要先按结算单据或合同约定的价格对存货做“暂估入账”处理，等收到发票时再按发票价格入账。

举个例子

A公司购进一批商品，合同约定材料价格共计1,130元(包含增值税)。公司预计可以取得增值税专用发票，适用税率为13%。原材料现在已验收入库，但尚未收到发票。

① 暂估入账

当月入库未收到发票，月底时为了正确核算企业的库存成本，应进行暂估入账。会计分录如下：

借：库存商品 1000

贷：应付账款——XX供应商 ——暂估 1000

② 按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但考虑到发票取得的不确定性，可能会导致加大财务人员的工作量。因此，在实际工作当中一般是在收到发票时再作冲回处理。

会计分录如下：

1）红字冲回暂估入库

借：库存商品 -1000

贷：应付账款——XX供应商 ——暂估/无票 -1000

2）收到发票,作常规入库处理（如果进项不能抵扣，或者是普通发票则没有税额）

借：库存商品 1000

应交税费——应交增值税(进项税额) 130

贷：应付账款——XX供应商 1130

存货暂估入账总结：

注：实务中，在判断是否需要暂估入账时，主要关注商品是否已经入库使用。如果是在途物资的情况，则不需要暂估入账处理，待实际入库使用时再做会计处理。

二、固定资产暂估入账

实务中常常会遇到在建工程已经投入使用，但是竣工决算还没有办理的情况。

《企业会计准则》规定：

1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

2、待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

固定资产暂估入账总结：

税法上的规定：

国税函[2010]79号第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

但是会计准则上，并没有明确具体的估值法方式，税收上，要求是“暂按合同规定的金额”，实际上，税收上估值可能小于会计估值。比如，资本化的利息，就不会包含在合同金额中。实务处理时，会比较复杂一些，具体需要咨询当地税务机关为妥。

三、未取得发票成本费用的暂估

1、暂估成本费用的账务处理

对于已真实发生的业务，如房租、水电费等，当期未取得发票的，可以通过预提的方式暂估入账。

2、“滥用”暂估

一提到“暂估费用”，有些小伙伴就头疼了，老板就让我们用这个“调整”报表呢！旁边的小伙伴问了，怎么调？

先看下图：从图中的公式可以看出，要想降低利润少交税，途径无非两种：

（1）降低收入；

（2）提高成本费用。

收入需要通过开票系统开具发票，因此，相比隐瞒收入而言，提高成本费用就显得相对简单易操作。

再次提醒大家，这种做法风险很大，如果业务是真实的还好，如果是凭空虚增成本，属于违法行为，构成犯罪的，可能被追究刑事责任。

跨年暂估入账处理

假设2022年12月B公司购进货物未取得发票，根据入库单（不含税金额100万元）暂估入账。（单位：万元）

1）暂估入账

借：库存商品 100

贷：应付账款——XX供应商 ——暂估 100

2）当期销售结转销售成本

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

3）2023年5月31日汇算清缴之前取得发票120万元（不含税金额），先冲销之前暂估

借：库存商品 -100

贷：应付账款——XX供应商 ——暂估 -100

4）根据取得的发票金额据实入账

借：库存商品 120

应交税费——应交增值税(进项税额) 15.6

贷：应付账款——XX供应商 135.6

5）由于去年少暂估，导致少结转20万元成本

借：以前年度损益调整 20

贷：库存商品 20

6）由于去年少暂估，导致少转20万元成本，导致多缴企业所得税

借：应交税费-应交所得税 5

贷：以前年度损益调整 20*25%=5

7）结转以前年度损益调整

借：利润分配-未分配利润 15

贷:以前年度损益调整 15

暂估入账的涉税问题

整理了关于暂估入账的几个常见税务问题，搞懂了这些要点，税务处理就不再是问题~

问题一：暂估入账金额是否包含增值税进项税额？

财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”

也就是说，一般纳税人暂估入账的金额不包含增值税进项税额。

由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。所以，小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。

问题二：企业所得税预缴申报时，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？

税总公告2011年第34号第六条规定：

“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

划重点：

✦已实际发生的成本费用可以扣除，未实际发生的不得扣除；

✦暂按账面发生金额扣除；

✦在汇算清缴时，应补充提供发票。

因此，在企业所得税预缴申报环节，暂估入账成本费用是可以在税前扣除的。

那么，如果能合理利用这一点，可以避免后期多缴纳税款的情况发生。

问题三：企业所得税汇算清缴时，暂估入账的成本费用可以税前扣除么？

1、已实际发生的成本费用

★在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的，可以在发生的当年税前扣除；

★在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的，不得在当年税前扣除。

2、未实际发生的成本费用

一律不得税前扣除！

问题四：取得以前年度暂估成本费用的发票，该如何处理？

税总公告2012年第15号第六条规定：

“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”

从上述文件中可以得出结论：

（1）取得以前年度暂估成本费用的发票，可以追溯到发生年度扣除，但追补期不得超过5年；

（2）如追补年度企业所得税应纳税款不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。