小规模纳税人增值税免税申报的八个案例- 大数跨境

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小规模纳税人增值税免税申报的八个案例

中税网胜华财税智汇

2021-07-14

一、按季销售额不超过45万元享受免税

二、按月销售额不超过15万元享受免税

三、扣除不动产销售额后享受免税（无需预缴）

四、扣除不动产销售额后享受免税（需要预缴）

五、开具专用发票按季销售额不超过45万元

六、开具专用发票按月销售额不超过15万元

七、差额征税扣除后享受免税

八、销售额按季超过45万（或按月超过15万）但适用其他免税政策

#01

按季销售额不超过45万元享受免税

某按季申报的服装企业属于小规模纳税人，2021年4-6月份销售服装取得不含税收入30万元，提供服装设计服务取得不含税收入15万元，向购买方开具增值税普通发票。

#01

分析

1.该纳税人按季申报纳税，合计不含税销售收入=30+15=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。

2.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。

#02

填表范例

#02

按月销售额不超过15万元享受免税

某按月申报的住宿业个体工商户属于小规模纳税人，2021年6月份提供住宿服务取得不含税收入10万元，销售商品取得不含税收入5万元。

#01

分析

1.该纳税人按月纳税，合计不含税销售收入=10+5=15万元，未超过按月15万元的免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。

2.该纳税人是个体工商户，免税销售额应填入“未达起征点销售额”栏，免税额应填入“未达起征点免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。

#02

填表范例

#03

扣除不动产销售额后享受免税

（无需预缴）

某天河区咨询企业，属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月份共实现不含税收入75万元，其中提供咨询服务收入45万元，开具增值税普通发票；转让在越秀区的不动产收入30万元，开具增值税普通发票。

#01

分析

1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入75万元，超过了45万元免税标准。但剔除销售不动产后的销售额=75-30=45万元，未超过45万元。这部分销售额仍可以享受免税政策。

2.不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人销售不动产应当在不动产所在地预缴增值税，但由于该纳税人在越秀区实现销售收入30万元，未超过45万元，不需要预缴。

3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。

4.销售不动产开具的增值税普通发票的应税销售额应填入“税控器具开具的增值税普通发票不含税销售额”和“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”栏。

#02

填表范例

#04

扣除不动产销售额后享受免税

（需要预缴）

某海珠区广告服务企业，属于按季纳税的小规模纳税人，2021年4-6月份共实现不含税收入245万元，其中提供广告策划服务45万元，开具增值税普通发票；转让在从化区的不动产收入200万元，申请代开增值税专用发票。

#01

分析

1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入245万元，超过了45万元免税标准。剔除销售不动产后的销售额=100-55=45万元，未超过45万元，这部分销售额仍可以享受免税政策。

2.不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人销售不动产应当在不动产所在地预缴增值税，由于该纳税人在从化区实现销售额200万元，超过45万元，需要预缴税款。

3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。

4.销售不动产的增值税专用发票的应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”栏，预缴税款应填入“本期预缴税额”栏。

#02

填表范例

1.预缴申报

2.纳税申报

注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列。

#05

开具专用发票按季销售额不超过45万元

某按季申报的服装加工个体工商户属于小规模纳税人，2021年4-6月份提供加工劳务取得不含税收入30万元，自行开具增值税专用发票；同时提供咨询服务不含税收入15万元，开具增值税普通发票。

#01

分析

1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入30+15=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。

2.该纳税人开具专用发票收入30万元不在免税范围内，应按征收率缴纳税款。

3.该纳税人是个体户，免税销售额应填入“未达起征点免税销售额”栏，免税额应填入“未达起征点免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。

4.自开的增值税专用发票的应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏。

#02

填表范例

#06

开具专用发票按月销售额不超过15万元

某广告公司属于按月纳税的小规模纳税人，2021年6月提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计5.15万元，税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入10万元，预缴增值税3000元。

#01

分析

1.该纳税人按月纳税，合计不含税销售收入5.15/(1+3%)+10=15万元，未超过按月15万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。

2.该纳税人代开专用发票收入10万元不在免税范围内，应按征收率缴纳税款,应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏，预缴税款应填入“本期预缴税额”栏。。

3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。

#02

填表范例

#07

差额征税扣除后享受免税

某安保公司属于按季纳税的小规模纳税人，2021年4-6月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入197.25万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计150万元，选择差额征税办法并按规定开具了增值税普通发票。

#01

分析

1.该纳税人按季纳税，差额后的不含税销售额（197.25-150）/(1+0.05)=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。

2.该纳税人选择差额征税，需填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。

3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。

#02

填表范例

#08

销售额按季超过45万（或按月超过15万）

但适用其他免税政策

某零售商店属于按季纳税的小规模纳税人，从事鲜活肉蛋批发零售，2021年4-6月销售鲜活肉蛋取得收入30万元，开具增值税普通发票；销售粮油等其他应税货物取得不含税收入18万元，开具增值税普通发票。无其他经营收入。

#01

分析

1.该纳税人当季应税销售行为的合计销售额=30+18=48万元，已超过45万元，故销售粮油部分收入18万元不能享受免税政策。

2.该纳税人销售鲜活肉蛋适用蔬菜肉蛋流通环节免税政策，取得收入需填写《减免税申报明细表》和“其他免税销售额”栏次；销售粮油等其他应税货物取得的不含税收入应填报主表“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏次。

#02

填表范例

减免税申报明细表

注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列。

关于我们

中税网天运（大连）税务师事务所

是经大连税务师管理中心审核，报请国家税务总局批准成立的涉税专业服务机构。经过二十年的耕耘发展，凭借严谨细致的执业水平、热情周到的贴心服务、专业出众的税企协调能力享誉大连。中税网天运（大连）税务师事务所拥有5A级税务师事务所资质、证券期货审计资质、社会稳定风险评估和企业信用评估等资源，在徐刚董事长的带领下，公司引入阿米巴管理体系致力打造一支涉税经验丰富，业务水平精湛的专业团队，聘请多位税务专家、知名律师和院校学者为顾问。凭借对税收法规多年的深入研究，丰富的实际运作经验以及与税务部门的良好业务关系，能够帮助客户预防、化解税务风险，控制税务成本，合理合法节税，致力于为客户持续创造来源于税务和财务管理方面的价值，为客户带来实实在在的效益。

董事长介绍

徐刚，中国税务师，英国南安普顿大学风险管理硕士，中税网天运（大连）税务师事务所和大连正兴会计师事务所董事长；东北财经大学税务专业硕士研究生校外导师，税务师行业准则起草人之一，中国税务师协会常务理事，大连税务师协会副会长；自1994年起从事税务服务工作，大连地区顶级企业税务疑难问题处理专家，擅长从多角度妥善解决企业税务疑难问题。自创办企业开始，一直践行“立足财税法规，捍卫企业利益”的服务宗旨，矢志让中税网天运大连税务师事务所，成为大连最专业、最权威、广大客户可以信赖的财税服务机构！