“滥用暂估”被罚！紧急提醒：1月15日前，必须完成这项自查！- 大数跨境

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“滥用暂估”被罚！紧急提醒：1月15日前，必须完成这项自查！

中税网胜华财税智汇

2022-01-07

一公司暂估成本被税务稽查，罚款+补税！1月15日前，会计抓紧时间自查，否则会有大麻烦！

公司“滥用暂估”被查！

补税+罚款！

一公司采购材料入库时，“货到票未到”，暂估入账挂应付账款。但是在汇算清缴前期，部分材料已经消耗却并未取得发票，也未实际支付，该部分未缴纳税款属于进行虚假纳税申报，被税务局处罚！

一、违法事实

1.杭州***骨科医院有限公司采购药品和医用材料等物品入库时，暂估入账挂应付账款，发票未到未支付货款，2019年12月底应付账款余额13543422.92元。该单位在取得发票后，支付货款，并冲减应付账款。至当年企业所得税汇算清缴期结束前取得发票10462101.43元（含税），剩余3081321.49元（含税）未取得发票，也未实际支付。上述物料都已经消耗，已全部在领用当月结转主营业务成本。未在当年企业所得税汇算清缴时做纳税调整。

2.2020年12月底应付账款余额13947071.50元。该单位在取得发票后，支付货款，并冲减应付账款。至当年企业所得税汇算清缴期结束前取得发票13867902.30元（含税），剩余79169.20元（含税）未取得发票，也未实际支付。上述物料都已经消耗，已全部在领用当月结转主营业务成本。未在当年企业所得税汇算清缴时做纳税调整。

二、处理结果

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款：编造虚假计税依据，进行虚假纳税申报，补税的同时，处以罚款50000.00元。

暂估入账处理不当，必定引起与成本相关的财务指标异常变动，如成本变动率、毛利率、存货周转率、成本费用利润率等等，排除了行业环境变化等客观因素的影响，有这么多的异常指标，不被税务盯上才怪呢！

要想不被查，2022年1月15日前，一定做好以下检查：营业收入和营业成本涉税的风险点：

可能存在隐瞒收入、购买虚开发票、虚增成本等情形。

暂估入账到底该怎么做？

这是我见过最好的回答！

♦️案例：甲公司购进原材料A一批用于生产商品B(可以取得增值税专用发票)，原材料已验收入库，但尚未收到发票。合同约定材料价格共计1130元(含税)。

📒 账务处理如下：

借：原材料——A 1000

贷：应付账款——暂估/无票(某供应商 ) 1000

⚠️注意：未取得增值税专用发票的，不能申报抵扣增值税进项税额。

因此，不存在进项税额的暂估抵扣问题，且上述分录中，暂估金额应当按照不含税价格。

按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但在实际工作当中，如果当月发票还是没有收到，月初冲回月末再次暂估，会无形中加大工作量，一般是在收到发票时再冲回。

①红字冲回暂估入库

借：原材料——A -1000

贷：应付账款——暂估/无票（某供应商） -1000

②收到发票，做入库处理

借：原材料——A 1000

应交税费——应交增值税(进项税额) 130

贷：应付账款——某供应商 1130

2）固定资产暂估入账

这不是我们字面意义上的固定资产，而是指代已投入使用的在建工程，但是还未办理竣工决算。

账务处理分录如下：

借：固定资产—暂估

贷：应付账款/在建工程

次月计提折旧：

借：管理费用/制造费用/销售费用

贷：累计折旧

⚠️ 注意：待收到发票，已提的折旧不调整

收到发票：只调整固定资产入账价值

借：固定资产

贷：固定资产—暂估

应付账款/在建工程（差额）

未取得发票成本费用的暂估

比如说水电费、房租等当期未取得发票的，可以通过预提的方式暂估入账：

借：成本/费用

贷：其他应付款

支付并取得发票时

借：其他应付款等

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款

金税四期下，对发票的监管更加严格，想要从收入入手节税变得十分困难。相对而言，提高成本费用就简单多了，于是有些人打起了暂估的主意。

如果申报时暂估金额是真实的，在汇算清缴前补上发票就可以了。如果不是真实的或者不能提供合理凭证，就要面临补税又罚款！得不偿失！

暂估入账税务如何处理？

给大家总结全了！

一、暂估成本到底是啥？

顾名思义，暂估成本就是企业对商品等进行合理的暂估入账，是会计上实质重于形式的一种体现。业务已经发生了，虽然“票”还没到，但按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就需要“暂估入账”。

二、暂估成本税务处理要点

会计上暂估入账税务上并不认可，因此形成的“税会差异”税务上需要进行调整。暂估成本的税务问题，给大家总结全了！建议仔细阅读！

（1）企业季度申报时，暂估成本能否税前扣除？

答：可以。

根据国家税务总局公告2011年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第六条，关于企业提供有效凭证时间问题的规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

因此，企业在预缴季度所得税时，暂估入账成本即使无发票也可以在税前扣除。

（2）汇算清缴时，暂估成本能税前扣除吗？

答：根据国家税务总局公告2018年第28号第九条规定“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。”

因此，在企业所得税年度汇算清缴时，暂估入账成本必须凭发票才能税前扣除，否则须在汇算清缴时做纳税调增处理，该部分需缴纳企业所得税。

（3）因特殊原因暂估成本实在无法取得发票，如何处理？

答：根据国家税务总局公告2018年第28号第十四条规定：企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；　　

（二）相关业务活动的合同或者协议；　　

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；　　

（四）货物运输的证明资料；　　

（五）货物入库内部凭证；　　

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

（4）所得税汇算清缴结束后暂估入账成本取得的发票，成本支出应在哪一年度税前扣除？

答：做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣，但追补期限不得超过5年。

总而言之，只要牢记本篇中的税务处理和账务处理，并在季度申报和汇算清缴前期及时自查，就不会出现开篇中被处罚的悲剧！

当然实际工作中还有碰到其他情况的，欢迎评论区留言，我们一起研究如何解决~

关于我们

中税网天运（大连）税务师事务所

是经大连税务师管理中心审核，报请国家税务总局批准成立的涉税专业服务机构。经过二十年的耕耘发展，凭借严谨细致的执业水平、热情周到的贴心服务、专业出众的税企协调能力享誉大连。中税网天运（大连）税务师事务所拥有5A级税务师事务所资质、证券期货审计资质、社会稳定风险评估和企业信用评估等资源，在徐刚董事长的带领下，公司引入阿米巴管理体系致力打造一支涉税经验丰富，业务水平精湛的专业团队，聘请多位税务专家、知名律师和院校学者为顾问。凭借对税收法规多年的深入研究，丰富的实际运作经验以及与税务部门的良好业务关系，能够帮助客户预防、化解税务风险，控制税务成本，合理合法节税，致力于为客户持续创造来源于税务和财务管理方面的价值，为客户带来实实在在的效益。

董事长介绍

徐刚，中国税务师，英国南安普顿大学风险管理硕士，中税网天运（大连）税务师事务所和大连正兴会计师事务所董事长；东北财经大学税务专业硕士研究生校外导师，税务师行业准则起草人之一，中国税务师协会常务理事，大连税务师协会副会长；自1994年起从事税务服务工作，大连地区顶级企业税务疑难问题处理专家，擅长从多角度妥善解决企业税务疑难问题。自创办企业开始，一直践行“立足财税法规，捍卫企业利益”的服务宗旨，矢志让中税网天运大连税务师事务所，成为大连最专业、最权威、广大客户可以信赖的财税服务机构！