各位伙伴大家好！很多伙伴初入行对税收主体还不是很了解。接下来我们将会分十期给大家介绍十个重要的税收主体。
本期是第一期，小规模纳税人。
具体是哪十个特殊的税收主体呢？
分别是小规模纳税人、小型微利企业、高新技术企业、科技型中小企业、专精特新企业、技术先进性服务企业、软件企业、国家规划布局内重点软件企业、集成电路企业和创业投资企业。
接下来我们讲第一个主题，增值税小规模纳税人。什么是小规模纳税人呢？它的认定标准是什么？财税〔2018〕33号文《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》里提到，小规模纳税人是年应征增值税销售额500万及以下的纳税人。短短十几个字，从字面意思看十分简单，但是有几个点还是要留意的。
第一，年应征增值税销售额，这个“年”指的是连续12个月滚动。只要你在连续的12个月里面，增值税销售额达到了500万以上，那么就需要认定为一般纳税人了。
第二，销售额500万及以下，这里的销售额指的是应征增值税的销售额。如果是非增值税应税收入是不用计算在内的。
为什么说小规模纳税人是一个重要的税收主体呢？那是因为它有相应的税收优惠，而且这个优惠力度还是挺大的。
第一，小规模纳税人，它的增值税征收率是3%，这是一个永久性的政策，不会发生阶段性的变化。它的应纳税额是按照销售额直接乘以征收率，并不像一般纳税人一样，用销项税额抵减进项税额来计算的，计算方法相对来说比较简便，而且不需要考虑进项税额。
第二，月销售额10万元以下，季度销售额30万以下，在2027年底之前，是可以享受增值税免税的。如果你是按月申报的，就是月销售额10万；如果是按季申报的，就是季度销售额30万。这是一项鼓励和扶持小微企业的很好的税收政策。但是有人就会通过这个政策来进行税收筹划或者偷税漏税，他们会人为地控制销售额，然后虚假增值税，小规模纳税人的免税政策。
第三，在2027年底之前，如果是适用3%征收率的应税收入，减按1%征收；适用3%预征率的预缴项目，减按1%预征。这项政策针对的是小规模纳税人的应税收入，已经超过了每月10万或者累计30万，但没有超过年500万。这同样是一项扶持小微企业的政策，但同样也有人通过这个来进行税收筹划和偷税漏税。
以上就是关于小规模纳税人的税收政策，它可以按照3%的征收率来简易计算，还可以享受免税，同时还可以减按1%征收。
如果小规模纳税人享受的增值税的减免账务该怎么处理呢？当公司实现了销售，然后确认收入的时候，正常进行会计处理：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税
先把增值税计提出来。由于这个增值税是有减免的，因此我们还要做一笔分录：
借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益（企业会计准则）/营业外收入（小企业会计准则）
这样一来，减免的增值税还是需要缴纳企业所得税的。其他收益和营业外收入都是损益类科目，而且不能享受免税。因此，增值税减免了，企业所得税照交不误。
最后我们来看一下减免增值税该如何进行申报。如果是月销售额没有超过10万，季度不超过30万，享受增值税的免征了，那么是在增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）这张表格里面，在“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”里面，把它给填进去。如果是3%的征收率，减按1%来征收的，那么填在增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）这张表格里面的“本期应纳税额减征额”。无论是免税还是减征，它都有专门的栏次用来给你填写，而且命名也十分清晰。
以上就是介绍的第一个税收主体——小规模纳税人。下一期我们介绍小型微利企业，它是企业所得税上的概念。
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