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金融资产是历年考试的重点、难点。
重点是因为每年必考，而且经常考主观题，分值比例大。
难点是因为平时很多考生接触不到相关业务，比较抽象，所以难。
但只要善于归纳、勤于总结，金融资产出题点固定，出题套路有章可循，很容易得分，性价比极高，所以公众号中级会计师职称考试将几类金融资产分录归纳如下，帮助大家理解和掌握。
-01-
以摊余成本计量的金融资产
1.取得债券投资时：
借：债权投资——成本（面值）
——利息调整（差额，或贷方）
应收利息（购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（实付金额）
2.期末计息：
借：应收利息（分期付息）
债权投资——应计利息（到期一次还本付息）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
债权投资——利息调整（摊销额，或借方）
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
3.发生预期信用减值损失
借：信用减值损失（注意，此处不是资产减值损失，下同）
贷：债权投资减值准备
4.到期收到利息和本金：
借：银行存款
贷：应收利息（分期付息）
债权投资——应计利息（到期一次付息）
——成本
晨阳提示：已计提信用减值准备的，还应同时结转信用减值准备。
-02-
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
1.取得债券投资时：
借：其他债权投资——成本（面值）
——利息调整（差额，或贷方）
应收利息（购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（实际支付金额）
2.期末计息：
借：应收利息（分期付息）
其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
其他债权投资——利息调整（摊销额，或借方）
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
3.期末确认公允价值变动：
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
或相反会计分录。
4.发生预期信用减值损失
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
5.处置时：
借：银行存款
其他综合收益（或贷方）
贷：其他债权投资——成本
——应计利息
——利息调整（或借方）
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额，或借方）
-03-
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.取得股票或股权投资
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
晨阳提示：几类金融资产中，只有交易性金融资产交易费用计入当期损益（投资收益）。
2.公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或相反分录
3.宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
4.处置
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（或借方）
晨阳提示：处置该金融资产时，公允价值变动不需要转入投资收益。
-04-
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
1.取得股票或股权投资
借：其他权益工具投资——成本（公允价值＋交易费用）
应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
2.公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
或相反分录
3.宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
4.处置
借：银行存款
其他综合收益
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动（或借方）
盈余公积（或借方）
利润分配——未分配利润（或借方）
来源：晨阳锦囊笔记，转载请注明出处。
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