等了快8年，OECD税收协定范本终于更新：2025版到底改了什么？

OECD税收协定范本2025版更新深度解析：跨境税务合规新风向

2026年9月30日，经济合作与发展组织（OECD）正式发布《关于对所得和财产征税的协定范本（2025年完整版）》。这是该范本的第11版完整版本，共2,512页，收录了截至2025年11月18日的全部条文、注释及相关立场文件。

相较于2017年发布的第10版，2025版并非简单的文字修订，而是反映了税务委员会近八年来在税收协定领域的最新工作成果。对于中国企业出海、跨境用工、海外资源开发、关联融资及转让定价等实务领域，新版范本带来的变化具有深远的指导意义。

一、修订背景：从BEPS落地到深化细化

2017版范本的核心背景是BEPS（税基侵蚀和利润转移）行动计划成果的落地，重点解决了防止人为规避常设机构、防止协定滥用及提高争议解决有效性等问题。而2025版则是在此基础上，针对2017年以来出现的新情况或未明确事项进行补充和澄清。因此，2025版是对原有框架的延续与完善，而非颠覆性重构。

二、跨境远程办公：常设机构认定的新标准

2025版对第5条“常设机构”的注释进行了重要修改，专门明确了个人在住所或其他地点为企业工作时，该地点构成企业“营业场所”的条件。这一变化对中国企业的跨境远程办公政策及海外人员派驻安排影响显著。

1. “50%规则”并非自动认定门槛

OEC引入的时间比例参考值为50%，但这并非硬性红线：

• 低于50%：若员工在任意12个月内，从某地办公时间低于其总工作时间的50%，该地点通常不被视为企业的营业场所，进而不会构成固定营业场所常设机构。
• 达到或超过50%：需结合具体事实和情况判断，核心考量因素是企业在该地开展活动是否存在“商业理由”。

2. 案例分析与实务启示

OEC通过案例指出，即使员工在某国办公时间超过50%（如60%），若其与当地客户接触仅为偶发且无商业理由，仍可能不构成常设机构；反之，若办公时间达标且频繁拜访当地客户，则极可能被认定为常设机构。

适用性说明：OEC明确，此类注释属于对既有条款的澄清，适用于解释以OEC范本为基础的现有税收协定。企业应立即关注并评估相关风险，但具体执行仍需依据双边税收协定条款。

三、自然资源项目：新增可选择性替代条款

针对石油、天然气、矿产等可开采自然资源的勘探与开采活动，2025版在第5条注释中增加了一项替代性、可选择条款。该条款旨在为这类活动设定较低的常设机构门槛，具体天数由缔约双方协商确定。

注意：这并非全球统一标准，也不会自动改写现有协定。中国企业在开展海外资源项目时，需单独查阅相关双边协定，确认是否采纳了该替代条款及其具体时限，不能套用通用模板。

四、关联企业：厘清独立交易原则与国内扣除规则

2025版修改了第9条“关联企业”及第7条、第24条的相关注释，重点澄清了独立交易原则与国内利息扣除限制规则（如BEPS第4项行动计划）之间的关系。

核心观点：

• 职能分离：第9条仅用于确定关联企业间的利润分配（即利率是否符合独立交易原则）；而费用能否税前扣除，主要由国内法决定。
• 实务影响：跨境关联贷款或集团资金池运作中，“利率合规”不等于“利息可全额扣除”。企业需先进行转让定价分析，再审视东道国的资本弱化及利息扣除限制规则。

五、金额B与争议解决：保留选择权

第25条“相互协商程序”的注释中加入了关于金额B的内容。OEC强调，此举旨在指引读者关注金额B报告中关于税收确定性和消除双重征税的表述，并不意味着金额B成为所有税收协定的强制规则。未采用金额B的辖区在争议解决机制中仍保留选择权。

此外，第25条正文新增第6款，明确了主管当局在《服务贸易总协定》（GATS）争议解决背景下，对事项是否属于税收协定范围的判断权。

六、情报交换：明确信息使用边界

第26条“情报交换”注释的修改进一步明确了获取信息后的使用规则：

1. 通过情报交换获取的信息，可用于涉及其他人员的税务事项。
2. 增加了关于纳税人获取已交换信息，以及披露非特定纳税人相关信息的解释性指引。

随着CRS和国别报告的常态化，税务机关对交换信息的使用权限及披露边界日益清晰，企业需关注数据合规风险。

七、总结与建议

2025版范本页数虽有所减少，但实质内容更加精炼和聚焦。对于中国企业和税务专业人士，建议重点关注以下几点：

1. 远程办公风险评估：摒弃“在家办公即安全”或“超过50%即危险”的简单思维，综合考量工作时间比例、活动持续性及商业理由。
2. 资源项目协定审查：海外矿业、油气项目签约前，务必核实双边协定中关于自然资源勘探开发的特殊条款。
3. 关联融资合规：将转让定价文档准备与当地利息扣除限制规则的遵循分开处理，确保双重合规。
4. 团队协作：打破转让定价团队与税收协定团队的壁垒，在应对双重征税及相互协商程序时统筹考虑。

OEC范本作为国际税收的重要参考，其注释的变化往往预示着执法趋势的调整。理解底层逻辑，深入研读原文，并结合具体适用场景进行分析，是应对国际税务挑战的关键。

主要参考依据：

1. OEC, Model Tax Convention on Income and on Capital 2025 (Full Version), OECD Publishing, 30 September 2026.
2. OEC, The 2025 Update to the OEC Model Tax Convention, 19 November 2025.
3. OEC, Home and away: When does working remotely across borders create a taxable presence?, 26 May 2026.
4. 国家税务总局公开税收协定文本及OEC/G20相关中文资料。