有财务人员问：公司前年采购了一批材料，供应商开的专票品名只写了“钢材”，没有附销货清单。发票已经抵扣了，成本也已经税前扣除了。现在才发现这张票不合规，该怎么办？

这个问题涉及的，是跨期发票的处理。

一、跨期发票为什么难处理？

跨期发票的难点在于：业务发生在以前年度，申报已经完成，税款已经入库。现在发现凭证不合规，需要回溯调整以前年度的申报数据。

涉及的税种不止一个。增值税方面，不合规的专票不能抵扣，已经抵扣的要做进项税额转出。企业所得税方面，不合规的发票不能作为税前扣除凭证，已经扣除的成本需要做纳税调整。

两个税种的处理路径不同，时间节点也不同。增值税在发现当期转出，企业所得税涉及以前年度的更正申报。

二、增值税怎么处理？

不合规的专票，已经抵扣的进项税额，需要在发现当期做进项税额转出。

操作上，在发现当期的增值税申报中，将对应税额填入《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》的进项税额转出栏。转出后，当期的应纳增值税会相应增加。

需要留意的是：如果该张发票属于善意取得（交易真实、不知情），进项税额转出但不加收滞纳金。如果属于其他情形，可能涉及滞纳金。

三、企业所得税怎么处理？

企业所得税的处理，取决于支出的真实性和凭证的可补救性。

情况一：支出真实，能够补开、换开发票。

在汇算清缴期结束前，可以要求对方补开、换开合规发票。补开后的发票符合规定的，可以作为税前扣除凭证，对应成本继续在发生年度扣除，不需要做纳税调整。

情况二：支出真实，但对方已注销、失联，无法补开。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十四条，因对方注销、撤销、被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票的，可凭以下资料证实支出真实性后，对应支出允许税前扣除：无法补开原因的证明资料；相关业务活动的合同或者协议；采用非现金方式支付的付款凭证；货物运输的证明资料；货物入库、出库内部凭证；企业会计核算记录等。

情况三：支出真实，但无法提供上述资料。

无法证实支出真实性的，对应成本不得在税前扣除。涉及以前年度已扣除的，需要做纳税调整，补缴企业所得税及滞纳金。

情况四：支出不真实。

对应成本全额做纳税调整，补缴企业所得税及滞纳金。

四、跨年度更正申报怎么操作？

如果涉及以前年度企业所得税的调整，需要进行更正申报。

补开、换开发票的：在汇算清缴期结束前取得合规发票的，在发生年度直接扣除，不需要更正申报。如果已经过了汇算清缴期才取得发票，可以追补至支出发生年度扣除，追补年限不超过5年。

无法补开、需要纳税调增的：对以前年度做更正申报。更正申报后，补缴企业所得税及滞纳金。如果金额不大，也可以在发现当期的企业所得税申报中做纳税调整，具体操作建议与主管税务机关确认。

五、容易遗漏的几个点

第一，增值税转出和企业所得税调整是两个独立动作。增值税在发现当期转出，企业所得税涉及以前年度的更正或追补。两者不能互相替代。

第二，追补扣除的5年时限。以前年度应当取得而未取得发票，且支出在当年度没有税前扣除的，在以后年度取得合规发票的，可以追补至支出发生年度扣除，但追补年限不得超过5年。

第三，善意取得的认定影响滞纳金。善意取得xu开发票的，进项税额转出但不加收滞纳金。其他情形可能涉及滞纳金。

第四，证据链要完整。无论是否能够补开发票，合同、付款凭证、物流单据、入库记录等业务真实性证明材料，都要完整留存。

六、相似情况怎么解决？

情况一：只开大类、没有销货清单的专票，已经跨年

增值税方面，在发现当期做进项税额转出。企业所得税方面，如果支出真实，建议联系对方补开附有销货清单的合规发票；无法补开的，凭合同、付款凭证、入库记录等证实支出真实性；无法证实真实性的，做纳税调整。

情况二：发票品名笼统，无法对应实际采购货物

联系开票方重新开具合规发票，品名细化到具体货物名称，附销货清单。无法重新开具的，按上述跨期处理路径处理。

情况三：发票丢失，但业务真实

使用发票复印件或开票方出具的证明，配合合同、付款凭证等材料，证实支出真实性。具体操作以主管税务机关的要求为准。

情况四：跨年度的发票，对方已经注销

凭对方注销证明、合同、付款凭证、入库记录等材料，证实支出真实性。资料齐全的，对应成本允许税前扣除。

如果你发现以前年度的发票存在不合规问题，不确定是否需要进项转出、如何做纳税调整——欢迎随时联系我们。