我之前遇到过一个刚接合并报表的小朋友，对着两个子公司互相挂的往来科目愣了三天。 A子公司借给B子公司五百万，A挂了其他应收，B挂了其他应付，一到出合并报表直接傻了——不抵消的话资产负债同时虚增五百万，这报表还能看吗？ 别说新手了，有些做了好几年的老财务，遇到多子公司交叉借款，也容易漏抵错抵，最后合并报表轧不平，加班到凌晨找差异的惨状，谁经历谁懂。
内部往来本身就不是给外部看的，就是集团内部资金流转的一个记账科目而已，所有挂出去的往来，最后合并的时候都要清干净。 简单说，两个子公司你借我我借你，对于整个集团来说，钱只不过从左口袋挪到了右口袋，根本没有产生实际的对外资产和负债，不抵消的话，就是妥妥的虚增报表数据，对外披露出问题，那可是大麻烦。
两个独立法人的子公司，发生借贷的时候，各自做账都是独立的，这个没毛病。 A子公司打钱给B子公司，A的账上肯定是借：其他应收款-B公司，贷：银行存款。拿到钱的B呢，自然是借：银行存款，贷：其他应付款-A公司。两边分别记账，都没做错，对不对？ 那到了合并层面，怎么消掉？ 其实就是把A的应收和B的应付直接对冲就完了。分录做出来就是借：其他应付款-B（合并层面要冲掉B的负债），贷：其他应收款-A（冲掉A的资产），金额就是借款的本金数，一分钱差都没有的话，直接抵平。
我有个朋友在中型集团做财务，他们公司最开始两个子公司拆借，都是挂对了科目，直接合并抵消，从来没出过错。 就怕两边记账记岔了，比如A这边记了一百万，B那边忘了入账，或者把金额记成了一百一十万，这个时候就会有差异，找差异比抵消本身麻烦一百倍。
很多人会问啊，那产生的利息怎么办？毕竟子公司之间借贷不可能都免息，就算免息，其实也会有涉税的问题，但咱们今天先说抵消逻辑，就单说合并层面怎么处理。 如果收了利息，A会记其他业务收入或者财务费用利息收入，B会记财务费用利息支出，那抵消的时候，除了本金的往来，还要把利息的收支也冲掉。也就是借：利息收入（或者财务费用-利息收入红字），贷：财务费用-利息支出，这么一做就平了。
哪有那么多刚好两边对得上的情况啊，实际工作里错漏才是常态。 我之前帮朋友理过一个合并，三个子公司互相转了好几笔钱，到了月底对往来，差了快二十万，所有人头都大了。 差异一般都是啥情况？要么是银行跨月转账，这边付了钱当月出账了，那边次月才入账，时间性差异。要么就是财务记错科目了，把和C的往来记到B头上了，金额输错也是常事。
先找时间性差异啊，这个最好解决，就是银行收付的时间差，合并的时候直接把没入账的那笔先做一笔调整分录，补记上之后再抵消，完事之后下个月再冲回去就行。 要是找了半天找不到原因，就是有差异怎么办？很多人会把差异直接轧到“其他流动资产”或者“其他流动负债”里，其实这个做法是符合准则要求的，毕竟你实在找不到差异，总不能一直挂着，影响整个报表的平衡吧？ 不过说实话，尽量别留差异，实在找不到就拉着两个子公司的会计一笔一笔对流水，从年初对到月末，真不比错了留着强，下次你再接手这个报表，差异越滚越大，到时候更难处理。
还有一种情况容易被忽略，就是一方把借款记到了“应收账款”“应付账款”，另一方记到了其他往来，不是同一级科目，你直接按科目抵就会漏。所以每次抵消之前，最好先让两个子公司对一遍余额，把科目和金额都核对一致了，你再做抵消，能省好多事。
不止两个子公司，三四个子公司互相借，经常你中有我我中有你，怎么抵才不乱？ 有个做法我个人觉得特别好用，就是走集团中转统一抵消，所有子公司的内部往来都先和集团本部挂，不管谁借给谁，最终都只和集团对抵，合并的时候直接把集团和所有子公司的往来一冲，就全平了。 举个例子，A借B一百万，不直接挂A对B的往来，A把钱打给集团，挂对集团的应收，集团再打给B，B挂对集团的应付，合并的时候，A的应收、集团的往来、B的应付，三个一冲直接完事儿，根本不用管谁借给谁，最后都和集团清账。
这种处理逻辑特别适合那种子公司多、内部拆借频繁的集团，不用一个个找对方单位一一抵消，省了好多核对的功夫，出错率也低很多。 我记得之前看到过一个数据，大概有超过六成的集团企业，现在都用这种集中中转的方式处理内部往来，确实比直接互相挂账好打理太多。
当然也有人就喜欢直接互相挂，每个子公司都只记和对方的往来，那也没问题，只是每次合并的时候，你就要把每一对的余额都找出来，一对一对抵，只要平时对好账，其实也不会出错，就是麻烦点而已。
第一个坑就是忘了抵消利息的税费，这个很多人都会错。子公司之间收利息，交了增值税，这个增值税是交给税务局的，属于集团实际发生的税费，是不能抵消的，只有不含税的利息收入和支出才能抵消。 你要是把税费也一起冲掉了，最后应交税费就会对不上，这个细节真的太容易漏了。
第二个坑就是关联交易的披露问题，就算你合并层面抵消干净了，对外披露的时候，关联交易的发生额还是要披露的，不能因为抵消了就不写，这个是披露要求，别搞错了。
第三个坑就是长期挂账不处理的内部往来，有些拆借拖个三五年，两边都忘了，最后子公司注销了，往来还挂着，那你再想抵消都找不到对应科目了，所以最好每个季度都对一次内部往来，当月的业务当月对清楚，别拖着。
其实说白了，内部往来的抵消逻辑核心就是一句话，集团内部的流转不产生对外的资产负债和损益，所以全部都要冲掉，只留对外的部分。 把这个核心想通了，不管是两个子公司还是十个子公司，不管是直接挂还是中转挂，你都能理清楚，不会乱。 这方面我了解得也只是常规情况，要是遇到特别复杂的带抵押或者带转股的内部借贷，那处理起来确实还要更麻烦一些，大家要是遇到过什么奇怪的情况，也可以在评论区聊聊。
