随着跨境投资开展越来越广泛，很多内地投资者开展对外投资，投资类别主要为：投资证券（港股美股）、投资境外分红保险、投资境外基金、注册海外公司等，以上境外投资所得以及境外工资、董事费等境外收入往往涉及居民内地个人税务申报；此外因着CRS实施，内地税务居民个人境外收入也已经越来越无法隐匿从而规避缴纳个人所得税......
一、案例分析
张三已经获得香港永久居民身份，同时保留内地身份，其长期居住在香港，在香港受雇任职、并持有内地公司的股权，同年度既有香港的收入所得、也有中国内地收入所得。
张三自行评估自身已经获得香港永居身份，以内地非居民个人身份申报只针对来源于中国内地的收入申报纳税。
最终张三被内地税务局认定其应补交个人所得税及滞纳金。源于内地税务局核查后认定张三在户籍、家庭、经济利益等原因构成在内地习惯性居住，因此构成内地税务居民身份，张三来源于境内和境外的收入均需要在内地纳税申报，也即张三在香港及全球其它境外收入所得均需要在内地交税。
近年来内地个人因其境外收益被追缴税款的案例越来越多，补税金额高至百万千万不等，跨境投资税务问题早已是内地个人投资者们重点关注的问题。
二、内地税务居民个税政策
居民个人（内地税务居民身份）定义：
在中国境内有住所；
或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。
税政解释：
在中国境内有住所是指：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
所得征收范围：
居民个人从中国境内和境外取得的所得，均需缴纳个人所得税。
非居民个人定义：
在中国境内无住所又不居住；
或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。
所得征收范围：
非居民个人仅从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。
三、CRS与内地税务关系
统一报告标准（CRS）这个词语是近年来的税收热词之一。它是经济合作与发展组织《金融账户涉税信息自动交换标准》的相关制度。CRS概念来自美国为防止美国纳税人逃避纳税而实行的《海外账户税收遵从法案》（FATCA）。
通俗理解：
CRS就是让各国银行等金融机构自动向账户持有人“税务身份国家”的税务机关报告其海外账户信息的一项制度安排。金融机构范围涵盖银行、证券经纪商、保险公司、信托公司等。
核心本质是：
参与辖区的金融机构识别非居民金融账户，将非居民账户的账户余额、利息、股息、资产处置收益等信息，通过当地税务机关与账户持有人税收居民所在辖区进行自动交换。
中国CRS交换现状：
中国于2018年9月首次与其他辖区交换信息，截至目前已与106个国家/地区进行CRS交换，其中包含中国内地投资者投资热门地香港和新加坡。也就是说中国税收居民在香港或者新加坡银行或者券商等金融机构开立的账户，其金融资产信息均可能被定期交换至内地税务机关。
CRS识别和交换规则：
1、身份识别：
金融机构在开户时会要求开户人填写KYC及声明税务居民身份，金融机构根据资料审核后判定是否为“非居民账户”；对于消极非金融机构（如离岸壳公司）金融机构将穿透识别UBO实际控制人是否为非居民。
2、跨境自动交换
金融机构将非居民账户信息上报至所在国的税务机关，所在国税务机关通过协议加密通道，将账户信息批量发送给账户持有人税务居民国税务机关。
以中国税务居民在香港开立银行或者券商账户投资为例：香港银行定期将该居民个人的账户持有信息，如账户余额、利息、股息、资产处置收益等上传到香港税务局，香港税务局再交换给中国内地税务局。
3、内地税务机关核查后通知补缴税
内地税务机关将数据与个税申报记录交叉比对，发现未申报收入即触发风险提示或稽查程序。
四、跨境税务提示
1、境外永居身份等于境外税务居民？
税务居民身份认定，不以身份、国籍为直接判断依据；根据中华人民共和国个人所得税法实施条例解释，因户籍、家庭、经济利益关系都有可能构成中国内地税务居民身份，虽然已经拿到其它国家国籍，但是如果其家人子女仍然在内地居住、或者经济利益关系在内地均会被认定为中国内地税务居民，从而对全球所得征税。
2、利用双重身份规避CRS监管？
有些人认为，同时拥有两地身份、甚至同时满足两地的税收居民身份，可以“灵活安排”在不同场合申报不同税收居民身份，以规避CRS信息交换。根据当前相关法规这种方法完全行不通。
双重税务居民身份已有明确的应对机制
根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(以下简称《安排》)中的“加比规则”(Tie-Breaker Rule)，双重税收居民身份应按“永久性住所—重要利益中心—习惯性居处—国籍”的顺序逐层判定，只有前一标准无法解决问题时才使用后一标准；双重税务居民身份除了根据加比规则判定外，双方税务主管机关也可充分协商后判定居民的最终税务归属地。
3、境外所得已经纳税担心内地双重征税
根据《个人所得税法》第七条，居民个人从境外取得的所得，可从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个税税额，但抵免额不得超过该所得按中国税法计算的应纳税额。
4、如何自行判别税务居民身份
内地户籍状态：是否仍保留内地户籍，这是税务机关判断“住所”的首要因素。
家庭生活重心：配偶、子女的居住地和生活重心，税务机关会综合考量子女就学、配偶工作地点等。
经济利益关系：主要收入来源、经营性资产、不动产所在地，在内地是否有稳定工作关系、社保缴纳记录、企业经营活动。
内地居住天数：统计核算出入境日期，留存护照出入境章、机票行程单等证明材料。
如果以上要素重心均在内地，即便持有香港永居或长期在港工作，仍极可能被认定为内地税收居民。对同时符合两地标准的个人，建议提前适用《安排》中的加比规则进行预判，而非被动等待定性。
5、合法优化跨境税务
内地税务居民已在境外纳税，可凭借境外交税合法凭证在内地申报税务时申请境外已纳税额抵免。
境外税务居民有来源于内地的所得，如股息、利息红利、特许权使用费等消极所得，且税务居民国已经和内地签订税收协定，可凭借税收居民身份证明申请特定税收优惠。如香港和内地的税收安排优惠税率，股息预提税优惠低至5%，利息和特许权使用费最低优惠税率为7%。
