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全球税务透明化新时代：2028年新加坡将全面启动CARF与CRS 2.0
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全球税务透明化新时代：2028年新加坡将全面启动CARF与CRS 2.0

全球税务透明化新时代：2028年新加坡将全面启动CARF与CRS 2.0 离岸会
2026-09-24
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导读：新加坡税务局（IRAS）正式宣布，自2028年起将全面执行共同报告标准2.0（CRS 2.0）和 Crypto
新加坡税务局（IRAS）正式宣布，自2028年起将全面执行共同报告标准2.0（CRS 2.0）和 Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) 。这一重大变革标志着新加坡全球税务合规进入全新阶段，也将对在新加坡拥有金融账户和加密资产的高净值人士产生深远影响。



01

加密资产报告框架（CARF）

一、CARF是什么？
加密资产报告框架（Crypto-Asset Reporting Framework, CARF）是由经济合作与发展组织（OECD） 制定的一套全新的国际税务信息自动交换标准。它旨在弥补现有共同报告标准（CRS） 的漏洞，将加密资产交易全面纳入全球税务监管网络。

简单来说，CARF就是专门为加密资产领域设计的“CRS”。它的核心目的是确保各国税务机关能够全面掌握纳税人的加密资产交易信息，打击利用加密资产进行逃税、洗钱等非法行为。

二、为什么需要CARF？（出台背景）
CRS的局限性：传统的CRS主要针对传统金融机构（如银行、券商、信托）持有的金融资产，但许多加密资产交易发生在去中心化平台（DEX）或通过非托管钱包进行，这些并不在CRS的覆盖范围内。

市场的爆炸式增长：加密资产市场规模已超过万亿美元，成为不可忽视的资产类别，但其匿名性和跨境特性使其成为税务监管的“盲区”。

全球共识：G20各国共同推动，要求OECD制定规则，确保加密资产不能成为新的逃税工具。

三、哪些资产需要报告？（涵盖范围）
CARF采用“功能导向”原则，只要加密资产在现实中被用于支付或投资目的，即使其技术形态或名称不同，也通常属于应报告范围，主要包括：

加密货币
例如：比特币（BTC）、以太坊（ETH）等基于区块链发行和流转的加密资产。

稳定币
与法币（如美元、欧元）或其他资产锚定价值的代币，如 USDT、USDC、DAI 等。
非同质化代币（NFTs）
代表所有权或访问权的数字资产，包括数字艺术品、收藏品、游戏资产等可交易类NFT。

其他投资型代币
代表某些金融资产、收益权或参与权的代币化资产（如证券型代币、治理代币等）。

明确排除在外的资产类型

以下三类加密资产目前不属于CARF的报告范围，主要原因是其功能属性更接近“特定用途凭证”或“传统支付工具”，逃税及非法跨境流动风险较低：

封闭型加密资产
仅可在特定平台或生态内使用、无法自由兑换或转移的资产。
例子：星巴克“星星”、亚马逊礼品卡、游戏厅代币、航空公司里程积分等。

央行数字货币（CBDCs）
由中央银行发行、代表法定货币数字化形式的货币，如中国的数字人民币（e-CNY）、瑞典的 e-krona 等。

受监管的电子货币产品
依据现行电子货币法规发行，主要用于支付、可1:1兑回法币的工具。
例子：支付宝余额、微信支付余额、Apple Pay Cash 等（在某些司法管辖区符合排除条件）。

四、谁需要报告？（报告主体）
CARF下的报告加密资产服务商（RCASP）负有报告义务。为客户提供以下服务的实体或个人都可能被视为RCASP：

中心化交易所（CEX）：如Binance, Coinbase, Kraken等。
加密货币经纪商（Broker）。
加密资产ATM运营商。
部分去中心化交易所（DEX）的特定参与者（如运营DEX的开发公司或基金会）。
托管钱包提供商。
提供加密资产交易服务的投资平台。

关键点：只要业务涉及代表客户进行加密资产交易，无论其位于世界何处，都可能被要求注册并遵守CARF。

五、需要报告的交易类型（三大类）
CARF规定，需要报告以下三类交易：

1. 加密资产与法定货币之间的交换（Crypto-to-Fiat）
内容：客户用法币购买加密资产，或将加密资产出售换取法币。
示例：
用户在交易所用美元（USD）购买比特币（BTC）。
用户将以太坊（ETH）卖出，并将收益兑换成欧元（EUR）存入其银行账户。

2. 一种或多种加密资产之间的交换（Crypto-to-Crypto）
内容：不同加密资产之间的交易、兑换或交换。
示例：
在交易所将比特币（BTC）兑换成以太坊（ETH）。
在去中心化交易所（DEX）用USDT购买某个 meme 币。
用以太坊（ETH）购买一个NFT。

3. 加密资产的转移（Transfers）
内容：包括同一CASP平台内部的转账，以及跨平台（包括向非托管或私人钱包）的转入和转出。
报告门槛：为减少小额支付的报告负担，零售支付交易（即用于购买商品或服务的转账）可能设有低金额门槛（具体门槛由各司法管辖区自行设定）。
示例：
用户将比特币从交易所A转移到交易所B。
用户将资产从交易所提现到自己的硬件钱包（如Ledger、Trezor）。
用户将加密资产从个人钱包发送给他人以支付商品款项（超过门槛的零售支付）。

六、信息交换内容与机制
须收集并报告以下客户及交易信息：

身份信息：包括姓名、住址、出生日期、税收居民国、纳税人识别号等；
交易汇总数据：包括年度内各类加密资产的买入、卖出、交换及转账的总金额与数量。

报告将以年为周期，由各国税务机关通过自动交换机制共享至相关税收管辖区。



02

CRS修订案


一、什么是CRS修订案（CRS 2.0）？


CRS修订案，俗称CRS 2.0，是经济合作与发展组织（OECD）于2023年6月发布的对2017年版CRS的一系列更新和补充。其核心目的是弥补原CRS的漏洞，应对新的避税方案，并将加密资产和离岸结构更全面地纳入全球税收透明网络。
它并非取代旧版CRS，而是在其基础上的“升级补丁”。

二、修订背景与目的
打击规避行为：许多纳税人利用原CRS的漏洞，通过“规避性”离岸结构（如被动非金融实体）隐藏资产和身份，逃避申报。
拥抱数字经济：原CRS未能充分覆盖迅速发展的加密资产领域，存在大的信息缺口。
简化与统一：优化和统一各司法管辖区在尽职调查、申报等方面的实践，减少歧义和合规成本。

三、主要修订内容（核心变化）
修订案包含了大量技术性细节，但主要可归纳为以下三大方面：

1. 强化对“离岸结构”的穿透披露

这是修订案重磅的内容，旨在撕开被动非金融实体（Passive NFEs）的面纱，找出其背后的实际控制人（Controlling Persons）。
原规则漏洞：过去，纳税人可以将资产放在一个离岸公司（ Passive NFE）里。当金融机构问“您的公司是消极的还是积极的？”时，公司可以声称自己是“积极的”NFE（例如，声称有商业活动），从而避免被上报其实际控制人。
新规则要求：修订案引入了新的尽职调查程序和更严格的“实质性活动”测试。金融机构必须：
更深入地审查实体是否真正从事实质性经济活动。
如果该实体是“被动”的（即其主要收入来自投资而非经营），则必须识别并上报其实际控制人（即背后的真正受益人），而不仅仅是实体本身。
这将有效打击利用空壳公司隐藏财富的行为。

2. 将加密资产纳入覆盖范围

虽然CARF是专门为加密资产设计的新框架，但CRS 2.0也进行了修订，要求金融机构报告其客户持有的加密资产。
报告方式：金融机构需要在CRS报告中新增两个数据字段：
“Crypto-Asset Amount”：该金融账户持有的加密资产的总价值。
“Crypto-Asset Identifier”：识别所持加密资产类型的代码（如BTC、ETH）。
与CARF的关系：CRS和CARF将并行运作。加密资产服务商（CASP）按CARF报告，传统金融机构（如私人银行、投资平台）则按修订后的CRS报告其客户持有的加密资产。

3.完善尽职调查与报告程序

引入“广泛合谋者”概念：要求金融机构对帮助客户规避CRS的顾问（如律师、会计师、信托师等）保持警惕。
澄清预付费卡、借记卡和信用卡的报告要求。
简化账户余额和价值确定规则。
新增和修改多个数据字段，使报告的信息更加精细和准确。



03

CARF与CRS


CARF在框架设计上深度借鉴了CRS的成熟机制，延续了其跨国税务信息自动交换的核心逻辑。然而，CRS主要面向传统金融体系，仅能覆盖通过银行、券商等金融机构持有或交易加密资产的情形，且报送内容局限于账户年末余额和利息股息等收益，无法反映加密资产频繁交易、链上收益多样等特点。

正因如此，CARF应运而生，旨在专门解决CRS在数字资产领域的监管盲区——尤其是对交易流水、钱包地址、质押奖励、空投获取等动态行为的信息缺失问题。

CARF与CRS并非相互替代，而是功能互补、协同运作的两大支柱，共同支撑起“CRS 2.0”时代的全球税务透明新格局。两者目标一致——打击跨境逃税，但在适用范围和数据维度上各有侧重。

为避免申报主体因双重监管而面临重复合规负担，CARF明确建立了多项豁免与协调机制：

◆ 电子货币与央行数字货币的豁免
已纳入CRS监管的特定电子支付产品（如受监管的预付卡），以及由中央银行发行的数字货币（CBDC），因其已在传统金融体系内被监控，故不适用于CARF的报送要求。

◆ 双重申报资产的豁免路径
对于同一项加密资产，若服务提供商已依据CARF完整报送了相关交易及收益信息，则该资产对应的“总收益”部分可免于在CRS下再次申报，防止数据冗余与合规重叠。

◆ 间接投资产品的申报归属
当投资者通过基金、ETF、信托等传统金融产品间接持有加密资产时，信息披露义务仍由这些金融产品的管理机构在CRS框架下履行，无需另行启动CARF申报流程。

◆ 信息复用与尽调优化原则
若某机构同时受CARF与CRS约束（如一家兼营传统资产管理与加密交易的综合平台），在满足合规要求的前提下，其已开展的客户身份识别、税务居民判定、实际控制人穿透等工作成果，可在两个框架间合理复用，提升尽调效率，降低运营成本。

这一系列协调机制体现了国际税务规则向精准化、智能化、低摩擦化演进的趋势：既确保税收监管无死角，又兼顾企业合规可行性，推动全球进入“全资产、全流程、全透明”的新时代。



04

实施动态


新加坡作为共同报告标准（CRS）的积极参与国，积极响应经济合作与发展组织（OECD）的国际税务合规要求，持续强化对加密货币及数字资产的监管框架。近年来，新加坡通过国内立法与国际承诺双轨并进的方式，对CRS涉税信息报告制度进行了重要更新，旨在将新型金融资产与中介机构纳入监管范围，并与加密资产报告框架（CARF）形成互补，增强信息报告的一致性与准确性。


其主要举措包括以下几个方面：

一、国际承诺与国内立法落地
新加坡于2024年11月26日正式签署《多边税收主管当局协议》（MCAA）的附录，承诺自2028年起执行修订后的CRS及CARF框架，开展国际税收信息自动交换。在国内法层面，新加坡通过《1947年所得税法》第20B部分和《2024年所得税（国际税务合规协定）（共同报告标准）（修订）条例》，确立了CRS修订案的国内法律依据，为有效实施提供了制度保障。

二、金融机构合规义务的明确与强化
新加坡税务局（IRAS）在2024年7月更新官方指引，进一步明确新加坡金融机构（SGFIs）的合规责任。涵盖机构类型包括银行、托管机构、投资实体及特定保险公司，其负有以下法定义务：

- 注册要求：所有持有应报告金融账户的SGFIs必须在IRAS完成注册；
- 尽职调查：须对全部金融账户开展尽职审查，识别非居民税务持有人账户，收集并验证包括纳税人识别号（TIN）、常住地址及账户余额等信息；
- 年度申报：须按年度向IRAS提交CRS报告，内容需包括账户持有人姓名、地址、TIN、出生日期、账户余额及利息、股息等财务信息；
- 法律责任：未能依法完成注册、提交报告或履行尽职调查义务的机构（包括新兴数字资产中介），将面临罚款或刑事处罚。

三、制度整合与避免重叠
在OECD完成对CRS的全面审查后，新加坡引入相应修订案，扩展CRS覆盖范围至新兴金融产品及中介服务，同时注意与CARF框架协调，避免监管重叠或遗漏，从而提升跨境税收信息的全面性与可靠性。

这一系列动态度反映出新加坡在维持全球金融中心地位的同时，致力于提升税务透明度和合规性，构建与国际标准接轨且适应数字资产发展的新型税收报告体系。

影响：对传统金融机构和加密资产服务商都将产生深远影响，后者的合规挑战尤为大。新加坡正通过此举加强其金融体系的完整性和国际信誉。

全球税务透明的浪潮已不可逆转，CRS 2.0与CARF共同织就了一张覆盖传统与加密资产的全球信息网。新加坡的积极举措，正是这场深刻变革的缩影，它昭示着：合规不再是选择题，而是生存与发展的必答题。在这个“无处可藏”的新时代，“捷径”就是早规划、早合规。主动将资产置于阳光之下，以专业的策略应对规则的演进，方能在全球联动的监管新纪元中，行稳致远，守护财富的价值。



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