巴西联邦税务局近日发布了Cosit第87号咨询解答，针对从事职业与管理培训（CNAE代码85.99-6/04）且涉及劳动力派遣业务的企业，明确了Simples Nacional税制的适用规则。这份文件整合了税务局此前的立场，为这类企业避免被排除出简易税制提供了操作指南。
根据税务局的解释，企业培训活动确实可以继续留在Simples Nacional框架内，前提是必须严格遵守法律对劳动力派遣的各项条件。
要构成劳动力派遣，税务局要求同时满足三个必要条件：第一，员工必须被安排到签约企业随时可用；第二，工作必须在签约企业的场所或其指定的第三方地点进行；第三，派遣员工执行的工作必须是持续性的。税务局还特别说明，构成劳动力派遣并不要求签约企业完全掌控或监督这些员工，也不要求这些员工只为签约企业独家服务。
虽然自2008年补充法第128号修改以来，管理培训活动被允许纳入Simples Nacional，但税务局发出了重要提醒：并非所有通过劳动力派遣运营的行业都能加入或继续留在简易税制中。只有补充法第123号明确授权的活动，才被允许留在Simples Nacional。
这份新发布的文件统一并强化了税务局此前在2021年第75号咨询解答和2025年第86号咨询解答中已经形成的立场，为企业教育行业带来了更多的法律确定性。
对于在巴西从事电商及相关培训业务的华人企业来说，这一规定值得关注。许多华人企业不仅做电商平台销售，还提供跨境电商培训、运营指导等服务，如果涉及派遣讲师到客户公司进行现场培训，就需要特别注意这三个条件的界定。税务局明确表示，只要培训活动符合上述劳动力派遣的特征，就必须严格遵守规定，否则可能面临被排除出Simples Nacional的风险。
从税收角度看，Simples Nacional对中小企业的吸引力在于简化申报流程和较低的税负。一旦被排除出该税制，企业将转入Lucro Presumido或Lucro Real等常规税制，税负可能大幅上升。以一家年营业额在480万雷亚尔（约合人民币672万元）以内的培训企业为例，在Simples Nacional下综合税率通常在6%至15%之间，而转入Lucro Presumido后，仅企业所得税和社会贡献费两项就可能达到15%以上，再加上PIS、COFINS、ISS等税种，实际税负可能翻倍。
对于从事电商培训的华人企业，建议仔细审视自己的业务模式。如果培训是在自己的场地进行，学员来参加，这不属于劳动力派遣，适用Simples Nacional没有问题。但如果应客户要求，派讲师到客户公司进行长期或持续的培训，就可能被认定为劳动力派遣，需要确保符合上述三个条件，并保留好相关合同和记录。
税务局的这一澄清，实际上为培训类企业划出了一条更清晰的边界。企业既可以利用Simples Nacional的税收优惠，又不必担心因操作不当而被追缴税款或罚款。建议相关企业咨询专业会计师，根据自身业务特点做好税务合规，避免因小失大。
