随着数字贸易蓬勃发展，跨境电商作为外贸新业态，已经成为拉动我国外贸增长的重要新动能。二十届三中全会明确提出要发展数字贸易、推进跨境电商综合试验区建设；中央经济工作会议也强调，要加快培育外贸新动能，拓展跨境电商出口。

机遇背后，涉税合规是绕不开的必修课。不同报关监管代码、进出口税收规则、退税免税条件、海外仓业务处理，稍有混淆就会埋下税务隐患。今天我们就从行业现状、主流监管模式、进出口税收政策、常见风险防范四个维度，把跨境电商涉税实务讲透彻。

一、外贸新业态蓬勃发展，跨境电商成重要增长极

2024 年我国外贸韧性十足，货物贸易进出口总值达 43.85 万亿元，同比增长 5%。其中出口 25.45 万亿元，进口 18.3 万亿元；对共建 “一带一路” 国家进出口规模持续走高，东盟连续五年成为我国第一大贸易伙伴。

在外贸大盘稳步增长的同时，跨境电商增长尤为亮眼。2024 年我国跨境电商进出口规模达到 2.63 万亿元，保持高速增长。产业配套持续完善，跨境物流、跨境支付体系不断成熟，中欧班列等通道进一步拓宽外贸销售渠道。

 

什么是外贸新业态？

外贸新业态，是依托互联网技术创新，由产业链分化、跨界融合衍生出来的新产业形态，主要包含跨境电子商务、市场采购贸易、外贸综合服务企业三大类，本次重点解读跨境电商。

从交易模式来看，电商常见分为 C2C（个人对个人）、B2C（企业对个人）、B2B（企业对企业），还衍生出 C2B2C、C2B2B 等混合模式。在税收征管实践中，政策主要针对B2B 企业对企业、B2C 企业对个人，C2C 个人跨境交易暂无完整配套退税政策。

 跨境电商定义：分属不同关境的交易主体，通过电商平台达成交易、完成支付结算，依靠跨境物流完成商品送达的国际商业活动。按业务方向分为出口跨境电商、进口跨境电商；按交易规模分为批发类（B2B）、零售类（B2C）。

二、搞懂报关监管代码，是涉税合规第一步

很多企业的税务风险，根源就是监管方式代码混用错用。电商企业不能直接照搬传统一般贸易 0110，不同业务场景必须匹配对应报关代码。

🔹进口业务监管模式

1、 0110 一般贸易进口

传统企业货物进口模式，适用普通货物批量采购，全额征收关税、增值税、消费税，商场专柜销售的进口商品大多以此方式入境。

2、1210 网购保税进口（保税仓模式）

境外商品提前运入国内海关保税仓，消费者平台下单后，商品直接从国内保税仓清关发货。**优势是收货速度快，但会产生保税仓仓储成本**。在限额内享受跨境电商零售进口税收优惠。

3、 9610 直购进口

消费者下单后，商品直接从境外发出，完成清关后寄送给国内消费者。不需要提前囤货国内仓库，但跨境运输周期更长。

 补充：1239 模式已废止，全国所有跨境电商综合试验区城市均可开展 1210 业务，不再区分试点与非试点城市。

小科普：货物、商品、物品三者要分清

• 货物：企业一般贸易进口（0110）
• 商品：跨境电商零售进口（1210/9610），适用电商税收优惠
• 物品：个人携带、邮寄入境，征收行邮税

举个生活化例子：同一款化妆品

• 商场专柜采购：0110 一般贸易进口，税费高叠加线下门店成本，售价最高
• 电商平台海淘：1210/9610 跨境电商零售进口，享受税收优惠，价格适中
• 出国旅游个人代购带回：按物品征收行邮税，超额度全额征税，税率最高可达 50%
• 海南离岛免税：特定免税政策，价格最低，但需要承担出行成本

跨境电商零售进口税收规则（财关税〔2018〕19 号）：单次交易限值 5000 元，年度交易限值 26000 元。限值以内：关税为 0，进口环节增值税、消费税按法定应纳税额的 70% 征收。超过限额，按照一般贸易全额计税。

 

🔹出口业务监管模式

1、 0110 一般贸易出口：传统外贸企业使用；电商企业不可随意套用，错用会引发税务质疑。

2、9610 跨境电商 B2C 直接出口：电商企业直接向境外个人消费者销售，线上订单、国内直接发货出境。

3、 9710 跨境电商 B2B 直接出口：电商企业通过平台向境外企业批量销售，直接报关出境。

4、 9810 跨境电商出口海外仓：货物先批量出口运到境外海外仓，后续境外消费者下单，从海外仓直接发货给买家。

 重点风险：9810 货物出境时并未实现实际销售，收入、回款、退货均存在极大不确定性，过去很多企业为了提前退税，违规改用 9610/9710/0110 报关。

 政策利好：国家税务总局 2025 年 3 号公告出台9810 海外仓预退税制度，企业凭报关单可先行办理退税，后续在规定期限内核销回款，解决海外仓资金占用难题，但严禁篡改监管代码。

5、 1039 市场采购贸易

适用于义乌、山东临沂罗庄等国家认定的专业市场。市场内个体商户、电商采购货物，无进项发票也可以享受出口免税，但仅限在指定市场采购、指定口岸报关出口，且有交易金额上限。

 

三、出口跨境电商：退税、免税政策梳理

跨境电商出口企业可以享受退税、免税，不满足条件则需要视同内销征税，综合区内、区外企业政策差异很大。

出口退（免）税适用条件

1、企业办理出口退（免）税备案，为增值税一般纳税人

2、 出口货物取得报关单电子信息

3、 在规定申报期内收汇（9810 适用预退税及后续核销规则）

4、 外贸型电商外购货物取得合法进货发票；生产型电商仅限自产货物可退税，外购货物不能办理退税。

申报时间：货物出口之日起至次年 4 月增值税申报期内完成申报。确实无法按期收汇的，可按政策待收齐凭证后再申报。

免税政策

1、综试区内企业「无票免税」（财税〔2018〕103 号）：在跨境电商综合试验区注册的企业，在综试区线上综合服务平台登记出口信息、从综试区对应海关报关出口，出口不属于取消退税率的商品，**即便没有取得进项采购发票，也可以享受增值税、消费税免税**。

2、综试区外企业：想要享受出口免税，必须取得合法有效的进货凭证

风险提醒：综试区外企业，既不能退税，又拿不到进货凭证，将无法享受免税，货物出口要视同内销征收增值税。

企业所得税核定征收优惠（2019 年 36 号公告）

针对综试区内零售类跨境电商（B2C，9610、1210 模式），企业准确核算收入总额，可按4% 应税所得率核定征收企业所得税，同时可以叠加享受小型微利企业所得税优惠。

实务痛点：部分地区尚未落地该政策，企业需要主动和主管税务机关沟通争取，缓解无票采购带来的所得税税前扣除难题。

企业基础备案报送要求

1、完成工商营业执照办理

2、 海关进出口备案

3、电子税务局完成税务信息确认、出口退免税备案

4、平台企业按政策要求报送平台内经营者、交易收入信息

很多企业办了海关出口备案，却忽略税务信息确认，海关有出口数据、税务无备案信息，大数据比对直接触发风险预警。

 

四、跨境电商高频税务风险与防范对策

跨境电商业务链条长，涉及采购、国内头程、海外仓、境外尾程配送、平台结算、退货等多个环节，下面梳理实务中最高发的风险点：

1、报关监管代码混用、篡改风险

风险表现：9810 海外仓业务，为快速退税，违规使用 0110、9610、9710 报关；亚马逊 FBA 海外仓业务伪装成一般贸易出口。后续收入、回款逻辑和报关模式不匹配，被税务机关核查。

应对：业务真实是什么模式，就使用对应监管代码；9810 业务直接用好预退税政策，不要靠篡改报关代码解决资金压力。

 

2、 备案单证管理不到位风险

划重点：综试区内无票免税企业、1039 市场采购贸易，不需要装订备案单证；其余出口企业必须做好单证留存备查。

需要留存资料：

①采购合同（线上订单截图可替代传统纸质出口合同）

②全套运输单据：海运 / 空运 / 铁路运单、邮政收据；区分国内运输发票、国际货代服务费发票，不要把运费全部计入货代服务费，避免重复抵扣

③委托报关协议、代理服务发票

④9810 海外仓额外留存：海外仓租赁协议、货物进仓记录、平台销售明细、订单、回款、退货记录

海外仓企业在实现销售后 15 日内整理好全套佐证资料，电子档案也可以，保证企业留存数据和平台报送数据逻辑一致。

3、 “借单出口”、代理业务不办代理证明风险

实务常见：朋友、同行找你企业帮忙代理出口货物，直接用你公司名义报关出口，但是不开具代理出口货物证明。

 后果：海关记录显示货物由你企业出口，如果既不申报退税也不申报免税，大数据会预警；一旦申报退税，涉嫌虚开、骗税风险。

正确操作：帮别人代理出口，务必向税务局开具代理出口证明，将电子信息推送至对方主管税务机关，厘清权责，隔离自身风险。不要只做口头约定。

4、 收入确认与企业所得税风险

 风险 1：出口报关离岸价和海外平台实际零售价差异巨大，人为调低报关价格；或者后期隐瞒境外平台的真实销售收入。平台会向税务报送交易数据，两边数据比对不一致直接预警。

风险 2：海外发生的平台佣金、仓储费、尾程物流、广告推广等境外费用不做账，只核算国内成本，造成利润核算失真。

风险 3：刷单交易对应的成本违规在税前扣除。

 对策：完整核算全链条收入成本，境外发生的相关支出完整入账；杜绝刷单，区分真实订单和虚假交易。

5、物流服务税目混淆风险

出口业务中，为出口货物提供的收派服务可以增值税免税，国际交通运输服务征税。实务中两类业务边界容易模糊，企业需要结合货物重量、业务场景做好区分，不要把运输业务全部按免税收派处理。

 6、 平台信息不报、瞒报风险

政策要求互联网平台按期报送平台经营者身份、交易收入信息。企业自身也要留存全套合同、订单、资金流水、物流凭证，以备税务检查，资料缺失将面临纳税调整风险。

 

写在最后

跨境电商行业高速发展，政策体系也在持续优化，无票免税、海外仓预退税、所得税核定征收等政策，都是为了解决行业真实痛点。但所有优惠的前提，都是业务真实、模式匹配、单证完整、申报合规。