问：我们公司以进料加工方式进口一批料件，生产过程中，由于人员交接、管理出现问题，不同加工贸易手册项下的进口料件产生了串换使用，现被海关认定为未事先经核准。请问海关会如何处罚我公司？
答：加工贸易料件串换使用需要满足具体要求，且应经海关核准，否则可能会被处罚。根据《海关行政处罚实施条例》第十八条第一款第 (一) 项之规定，未经海关许可，擅自将海关监管货物开拆、提取、交付、发运、调换、改装、抵押、质押、留置、转让、更换标记、移作他用或者进行其他处置的，处货物价值 5% 以上 30% 以下罚款，有违法所得的，没收违法所得。综上，贵司串换料件的行为构成违反上述海关法律规范之违规行为，可由海关予以处罚。
典型案例：经 S 海关调查，当事人某人发制品有限公司有以下违法行为：
行为一：无正当理由超期核销加工贸易手册。
2023 年 2 月至 9 月期间，当事人向 S 海关备案的 XXXXX23A0010、XXXXX23A0030、XXXXX23A0051、XXXXX23A0052、XXXXX23A0054 和 XXXXX23A0055 号共 6 本加工贸易手册，备案料件为人发原材料，HS 编码为 6703000000，备案成品为人发制假发，HS 编码为 6704200000，手册有效期均为 2025 年 9 月 30 日，且无法继续延期。当事人未申请内销补缴税款，未向海关提交超期核销有关说明材料。经盘库，当事人实存保税料件 1120.41 千克，货值 1028943.25 元，漏缴税款 185823.59 元。该行为违反了《中华人民共和国海关法》第三十三条第二款之规定，构成了《中华人民共和国海关法》第八十六条第十三项其他违反海关监管规定的违法行为。
行为二：擅自外发保税料件并以一般贸易方式出口。
当事人于 2025 年 2 月至 3 月期间，未经海关许可，分多批次擅自将 4701.75、5087.99、4747.95 千克的保税料件人发原材料外发加工。制成后，于 2025 年以一般贸易方式申报出口，报关单号为 XXXXX0250055509539、XXXXX0250055509710、XXXXX20250055510621、XXXXX0250055512082、XXXXX20250055512134、XXXXX0250055512556，共处置保税料件 14537.69 千克，货值 20211651.29 元，漏缴税款 3650154.01 元。该行为涉及贸易方式申报不实、擅自外发、擅自处置保税料件 3 个违法行为。根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十九条之规定，最终认定为申报不实影响税款征收，违反了《中华人民共和国海关法》第二十四条第一款之规定，构成了《中华人民共和国海关法》第八十六条第三项之申报不实的违法行为。
行为三：擅自抵押保税料件。
2025 年 4 月 19 日，当事人向第三方个人借款 150 万元，约定当事人以 595.68 千克的保税料件人发原材料为抵押，抵押尺寸包括 16 寸、18 寸、20 寸、22 寸、24 寸。该批料件已被抵押权人转卖，无法恢复海关监管。擅自抵押保税料件货值为 1057517.36 元，漏缴税款 190983.97 元。该行为违反了《中华人民共和国海关法》第三十七条第一款之规定，构成了《中华人民共和国海关法》第八十六条第十项之擅自抵押海关监管货物的违法行为。
行为四：无正当理由短少保税料件。
因管理混乱，2026 年 4 月 23 日，当事人 6 本未核销加工贸易手册项下，无正当理由短少保税料件 10252.23 千克，货值 7457623.74 元，漏缴税款 1346820.94 元。该行为违反了《中华人民共和国海关法》三十七条第一款之规定，构成了《中华人民共和国海关法》第八十六条第十二项之监管货物灭失不能提供正当理由的违法行为。
以上行为有手册进出口情况表、手册设立申报表、手册变更申报表、加工贸易业务呈批表、金关二期手册审核结果查询信息、生产领料单、对公账户历史明细、微信记录、企业备案信息、转账记录、购销合同、借条、取样记录单、检测报告、查验记录、报关单及随附单证、企业信用报告、查问笔录、询问笔录、货值及税款计核资料、《涉企贸易调查通知书》、法定代表人及被委托人身份证复印件、授权委托书、营业执照副本复印件等证据为证。根据《海关法》第八十六条第（十二）项之规定，违反本法规定经营海关监管货物的运输、储存、加工等业务，有关货物灭失或者有关记录不真实，不能提供正当理由的，可以处以罚款，有违法所得的，没收违法所得。根据该法同条第（三）项之规定，进出口货物、物品或者过境、转运、通运货物向海关申报不实的，可以处以罚款，有违法所得的，没收违法所得。根据该法同条第（十）项之规定给，未经海关许可，擅自将海关监管货物开拆、提取、交付、发运、调换、改装、抵押、质押、留置、转让、更换标记、移作他用或者进行其他处置的，可以处以罚款，有违法所得的，没收违法所得。根据该法同条第（十三）项之规定，有违反海关监管规定的其他行为的，可以处以罚款，有违法所得的，没收违法所得。根据该法第三十三条第一款之规定，企业从事加工贸易，应当按照海关总署的规定向海关备案。加工贸易制成品单位耗料量由海关按照有关规定核定。根据该法第三十七条第一款之规定，海关监管货物，未经海关许可，不得开拆、提取、交付、发运、调换、改装、抵押、质押、留置、转让、更换标记、移作他用或者进行其他处置。根据《海关行政处罚实施条例》第五条之规定，依照本实施条例处以警告、罚款等行政处罚，但不没收进出境货物、物品、运输工具的，不免除有关当事人依法缴纳税款、提交进出口许可证件、办理有关海关手续的义务。根据该实施条例第十二条之规定，违反海关法及其他有关法律、行政法规和规章但不构成走私行为的，是违反海关监管规定的行为。根据该实施条例第十八条第一款第（三）项之规定，经营海关监管货物的运输、储存、加工、装配、寄售、展示等业务，有关货物灭失、数量短少或者记录不真实，不能提供正当理由的，处货物价值 5% 以上 30% 以下罚款，有违法所得的，没收违法所得。
本案中，经 S 海关调查，当事人某人大制品有限公司有以下多类违法行为：
一是无正当理由超期核销加工贸易手册。2023 年 2 月至 9 月期间，当事人向 S 海关备案的 XXXXX23A0010 等 6 本加工贸易手册，备案料件为人发原材料，HS 编码为 6703000000，备案成品为人发制假发，HS 编码为 6704200000，手册有效期均为 2025 年 9 月 30 日，且无法继续延期。当事人未申请内销补缴税款，未向海关提交超期核销有关说明材料。经盘库，当事人实存保税料件 1120.41 千克，货值 1028943.25 元，漏缴税款 185823.59 元。该行为违反了《海关法》第三十三条第二款之规定，构成了《海关法》第八十六条第十三项其他违反海关监管规定的违法行为。
二是擅自外发保税料件并以一般贸易方式出口。当事人于 2025 年 2 月至 3 月期间，未经海关许可，分多批次擅自将 4701.75、5087.99、4747.95 千克的保税料件人发原材料外发加工。制成后，于 2025 年以一般贸易方式申报出口，报关单号为 XXXXX0250055509539 等，共处置保税料件 14537.69 千克，货值 20211651.29 元，漏缴税款 3650154.01 元。该行为涉及贸易方式申报不实、擅自外发、擅自处置保税料件 3 个违法行为。根据《行政处罚法》第二十九条之规定，最终认定为申报不实影响税款征收，违反了《海关法》第二十四条第一款之规定，构成了《海关法》第八十六条第三项之申报不实的违法行为。
三是擅自抵押保税料件。2025 年 4 月 19 日，当事人向第三方个人借款 150 万元，约定当事人以 595.68 千克的保税料件人发原材料为抵押，抵押尺寸包括 16 寸、18 寸、20 寸、22 寸、24 寸。该批料件已被抵押权人转卖，无法恢复海关监管。擅自抵押保税料件货值为 1057517.36 元，漏缴税款 190983.97 元。该行为违反了《海关法》第三十七条第一款之规定，构成了《海关法》第八十六条第十项之擅自抵押海关监管货物的违法行为。
四是无正当理由短少保税料件。因管理混乱，2026 年 4 月 23 日，当事人 6 本未核销加工贸易手册项下，无正当理由短少保税料件 10252.23 千克，货值 7457623.74 元，漏缴税款 1346820.94 元。该行为违反了《海关法》三十七条第一款之规定，构成了《海关法》第八十六条第十二项之监管货物灭失不能提供正当理由的违法行为。
综合上述，S 海关决定对当事人作出如下行政处罚：并处罚款人民币 317 万元。
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