本文案例均来源于《中国税务报》公开裁判文书，结合现行税收政策，梳理实务高频风险点，供财务、企业管理者学习参考，规避企业所得税涉税风险。

在税务稽查中，企业所得税一直是重点核查税种。很多企业并非主观恶意偷税，却因为对政策理解偏差、业务处理不规范、发票管理松懈，最终面临补税、加收滞纳金，甚至承担刑事责任。

今天结合多个真实稽查判例，拆解企业常见涉税雷区，把风险点讲透，帮助大家做好事前风险防控。

案例一：虚开普通发票，不止补税，还会触犯刑法

案情简介

某制药企业内部员工，负责产品推广、费用核算报销。2018‑2022 年间，该员工帮助销售代理商购买虚开增值税普通发票 134 张，票面合计 665 万元。

虚开发票在企业报销入账，抵扣成本 631 万元，该员工还截留部分提成款用于投资获利。

法院判决：被告人构成虚开发票罪，判处有期徒刑一年两个月，缓刑一年六个月，罚金 2 万元；违法所得予以追缴上缴国库。企业也因此需要补缴企业所得税及两百余万元滞纳金。

关键风险提醒

很多财务存在重大误区：普通发票不用抵扣增值税，虚开普票没什么大事。这个案例直接打破这个错误认知。

1、 虚开发票罪（普票）刑事立案标准（法释〔2024〕4 号）

情节严重：票面金额 50 万元以上；或发票 100 份以上且票面金额 30 万以上；五年内受过虚开处罚再次虚开，金额达到上述标准 60%。

情节特别严重：票面金额 200 万以上；或发票 500 份以上且票面金额 150 万以上。

 量刑：情节严重 2 年以下；情节特别严重 2‑7 年有期徒刑，并处罚金。

2、 虚开包含四类行为：为他人开、为自己开、让他人为自己开、介绍他人开具。仅仅帮忙介绍买票，也属于虚开，要承担法律责任。

3、 自首、主动到案、如实供述、认罪认罚、退缴违法所得，可以从轻、减轻处罚，但不等于免除全部责任。

延伸政策：取得虚开发票，还能补救吗？

依据国家税务总局 2018 年 28 号公告（税前扣除凭证管理办法）

1. 如果业务真实，汇算清缴结束前，应当要求实际提供服务的销售方补开、换开合规发票。
2. 汇算清缴结束后被税务机关发现：税务告知之日起60 日内，企业可以补开换开合规发票，按期取得合规凭证，实务中一般不加收滞纳金；逾期无法取得，则对应支出不得税前扣除。
3. 重要规则：已经违规扣除、被税务机关检查发现，60 天整改期仍拿不到合规凭证，将丧失五年追补扣除的权利，后续就算取得发票，也不能再税前扣除。

提示：28 号公告 14 条 “对方注销、撤销、非正常户” 才可凭合同、转账记录等佐证资料税前扣除；买票取得虚开发票，不属于法条列明的特殊原因，很难适用该条款。

案例二：虚假变更经营范围，骗取核定征收，少缴企业所得税 2.6 亿

案情简介

某企业实际业务是股权投资，按照政策，专门从事股权投资的企业不得核定征收企业所得税。

企业为享受当地核定征收政策，虚假变更经营范围，伪装成企业管理咨询、文化创意策划企业，以成本核算不健全为由申请企业所得税核定征收（应税所得率 10%）。

企业减持股票取得巨额收益，通过虚假申报，少缴企业所得税 2.67 亿元。最终被稽查查实，要求补缴税款。

政策要点

1. 国税发〔2012〕27 号明确：专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得实行核定征收企业所得税。
2. 即便企业拿到税务机关出具的核定征收文书，如果是企业通过隐瞒真实业务、伪造资料欺骗税务机关取得，责任依旧由企业承担。
3. 股权转让所得确认时点：转让协议生效并且完成股权变更手续时确认收入；计算股权转让所得，不得扣除被投资企业留存收益中归属于该股权的未分配利润。

实务筹划思路：股权转让，可优先先分红，再转让股权。居民企业之间直接分红免征企业所得税，降低股权转让所得。

知识拓展：虚假申报≠一律定性偷税

《征管法》63 条偷税：采取虚假申报手段，并且造成不缴、少缴税款结果，才会认定偷税（无限期追征）。

如果只是虚假申报，反而造成多缴税款，没有少缴税款结果，不定性偷税，适用 64 条第一款 “编造虚假计税依据”，处 5 万元以下罚款。

案例三：公司资金转入个人账户理财，投资收益未申报企业所得税被罚

案情要点

企业资金转入股东 / 员工个人账户理财，理财收益没有并入公司账面申报企业所得税，被稽查处罚。

风险辨析：

1. 如果是公司应税收入，转入个人账户隐匿不报，直接定性偷税；
2. 如果资金已经在公司账面做纳税申报，只是资金临时存放个人账户，税款足额缴纳，税收层面无问题，但会涉及公司法、资金监管风险。
3. 区分业务实质：代人理财、企业借款给个人、股东分红，不同业务税负完全不同。股东分红需要缴纳 20% 个人所得税。

案例四：关联方无偿借款 10 亿元，被视同销售补税

案情简介

某科技公司 2019‑2022 年将 10 亿资金无偿借给关联企业使用，未申报增值税及企业所得税，被税务机关稽查。

政策区分【集团内无偿借款】VS【普通关联方无偿借款】

1. 集团内单位之间无偿借贷，免征增值税（政策延续至 2027‑12‑31）；
2. 重点：政策适用前提是企业集团，不是只要是关联企业就自动享受免税，未做集团登记的普通关联企业无偿借款，增值税需要视同销售。
3. 企业所得税层面：即便集团内无偿借款免增值税，依然存在风险。

如果出借资金来自银行借款，资金无偿借出没有对应利息收入，对应的银行借款利息，因为和企业收入没有直接相关，存在不允许企业所得税税前扣除风险。

解决思路：集团企业之间尽量约定公允借款利率；若要无偿，做好集团备案，同时评估利息扣除风险，必要时做关联交易的特殊纳税调整。

案例五：境外企业派遣人员来华，构成常设机构，境内企业未履行扣缴义务被查

案情简介

境内企业和香港顾问公司签订 280 万美金设计合同，香港公司派遣人员来华提供服务，任意 12 个月内在境内累计停留超过 183 天，根据内地与香港税收安排，香港企业在境内构成常设机构，需要在中国缴纳企业所得税。

境内付款企业未履行扣缴义务，被税务机关追责。

实务提示

1. 非居民企业来华提供劳务，关注人员在华停留时间，183 天是常设机构重要判定线；一旦构成常设机构，要在中国缴纳企业所得税，适用 25% 税率，成本资料不全可核定征收。
2. 国内税法和税收协定冲突，税收协定优先适用，国内法更优惠的纳税人可以选择适用。

案例六：企业已经注销，依旧面临税款追缴风险

很多老板误以为：公司注销就万事大吉，历史欠税一笔勾销。现实并不是如此。

实务中税务机关 3 种追缴路径：

1. 向原股东进行追缴（存在法律争议，但部分地区执行）；
2. 税务机关恢复该企业的税务登记，立案稽查；
3. 和市场监管部门联动，恢复工商登记后追缴税款。

财政补贴涉税提醒：

企业收到政府财政补助，并非全部不用交税。只有同时满足财税〔2011〕70 号三个条件，才可以作为不征税收入：

1. 有专项用途资金拨付文件；
2. 财政部门有专门资金管理办法；
3. 企业对资金单独核算。

不征税收入对应的成本费用，同样不得税前扣除；资金 60 个月内没有使用完毕，要计入应税收入缴纳企业所得税。

地方政府与企业缴纳税款直接挂钩的财政返还，属于违规政策，存在被要求退回补贴的风险。

案例七：药企推广服务费，实质属于广宣费，错误计入 “其他” 全额扣除被纳税调增

案情简介

某医药制造企业，销售费用占收入高达 65%‑81%，但是广宣费占比不足 0.2%，报表异常，引发税务预警。

企业大量取得 “推广服务费” 发票，全部填入申报表 “其他” 栏目全额税前扣除。但是合同服务内容是渠道拓展、产品宣传、终端推广，业务实质属于广告费和业务宣传费。

税务依据实质重于形式原则，要求企业重新归集为广宣费。医药制造企业广宣费扣除限额为当年销售收入 30%，超过部分不得当年扣除，可以结转以后年度扣除。企业最终纳税调增，补缴税款、滞纳金合计 121 万。

延伸知识点：关联企业广宣费分摊

依据财政部 税务总局公告 2020 年 43 号：签订广宣费分摊协议，一方限额内的广宣费，可以部分或者全部归集到另一方扣除；接收分摊的一方，计算自身广宣费限额时，归集过来的金额不占用本企业扣除限额。

风险提示：该政策不能滥用。年末临时补签分摊协议，纯粹以少交税为主要目的，缺少合理商业目的，税务机关有权按照特别纳税调整进行纳税调整。

案例八：房企虚增建安成本、资金回流，构成偷税

房地产企业为少缴企业所得税、土地增值税，通过建筑企业虚开建安发票，对公完成资金支付，再通过多层中间账户把资金回流企业。

1. 资金回流是稽查、经侦认定虚开发票的重要线索；
2. 同一行为既构成虚开发票，又构成偷税，属于法条竞合，实务一般择一重进行处罚。

案例九：善意取得虚开发票，成本能不能税前扣除？实务存在争议

同时满足 4 个条件，属于善意取得虚开发票：

①业务真实发生；

②发票是销货方所在省份开具；

③票面信息和业务完全一致；

④受票方对虚开不知情。

实务现状：

电子发票普及之后，部分稽查观点认为已经不存在善意取得；全国各地处理口径不一致。

即便业务完全真实，取得虚开发票属于不合规凭证，优先要求补开换开。无法补开换开时，即便可以提供合同、银行流水，部分地区税务机关依旧不允许税前扣除。

企业启示：不要把希望寄托于 “善意取得”，事前做好供应商尽调、发票查验，把控业务真实性，才是最好的风控。

给财务人的 7 条实操风控建议

1、拒绝虚开发票，包括不要帮他人介绍、代买发票，普票虚开同样会触犯刑法

2、业务和发票匹配，不要依靠 “发票” 来解决无票支出，业务真实不等于随便买票

3、汇算清缴结束之后被查，牢牢把握 60 天补票窗口期，逾期会丧失五年追补扣除机会

4、不要盲目追求核定征收，不能通过伪造经营范围、隐瞒真实业务骗取核定政策

5、费用归集看业务实质，不要只看发票品名，推广、宣传类支出，按实质判断是否属于广宣费

6、集团 / 关联企业往来：无偿借款、费用分摊，要有合理商业目的，留存全套资料，规避视同销售和纳税调整风险

7、公司注销前做好税务清算，不要以为注销可以了结历史涉税风险。