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2017-07-28

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造价工程师考试之我眼中所认识的营改增

　2016年5月1日政府全面推开营改增，在各级政府积极推进的同时，“营改增”这个名词也进入到了建筑行业。对于突然出现在建筑业中的“营改增”，许多建筑从业者并不了解，但从政策宣传的力度来看，它的势在必行让我们也需要开始学习和了解它。

　　营改增的实施，有以下关键节点：

　　首先，增值税属于流转税，流转税主要是营业税、消费税和增值税，我们可以简称为“三税”，我们先学习一下“三税”的基本概念：

　　营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

　　消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此一般不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。

　　原增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。

　　营业税和增值税是互斥互补的关系，在以前对于一项应税行为，要么交营业税，要么交增值税。如果交了营业税就不会再缴纳增值税，这一点与消费税不一样，比如进口的汽车交了增值税也要交消费税。增值税的征收分两类，一类是一般计税方法，一类是简易计税方法。采用哪一类，一般纳税人可以自主选择，但是一经选择，36个月内不得变更。

　　增值税简易计税方法与营业税比较相近，唯一的差别是营业税征收以营业额为基数，营业税=营业额×税率；增值税简易计税时用的是销售额为计算基数，增值税=销售额×征收率。营业税下营业额是含税的，增值税下销售额是不含税的。增值税一般计税方法的计算要先算销项税额（销项税额=销售额×税率），应纳税额=销项税额-进项税额，这里的扣减一般要用增值税专用发票才可以当做进项税额进项扣减。

　　比如100万的含税建筑合同款，若采用简易征收是2.91万元（100/1.03×3%）。如果项目购买60万含税材料（征收率17%），那么销项税额9.91万元（100/1.11×11%），进项税额8.72万元（60/1.17×17%），那么应纳增值税就是1.19万元，此时采用简易征收缴纳的税款是高于一般计税征收的。如果项目只购买20万含税材料（征收率17%），那么进项税额2.91万元（20/1.17）×17%，那么应纳增值税就是7万元，此时采用简易征收缴纳的税款是低于一般计税征收的。哪种交税方法更利于企业，需要企业结合自身业务进行决策。

　　增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票，现阶段价税分离，都可以看到税额，但是专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除收购农副产品按法定扣除率计算抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

　　营改增的实施带来了很多方面的变化，好的变化有：

　　1.消除重复征税。营业税和增值税都是流转税，大多数情况下，增值税会减少消费者承担的税费。在营业税下，如果A以100元把物品卖给B时要交3元的营业税，B以120元卖给C要交3.6元的营业税，C以150元卖给D要交4.5元的营业税，所以营业税是重复计税的。如果商品原价销售，在营业税环境下理论上都是要亏损的，但在增值税条件下，就可消除重复征税的部分，只对增值部分征税。一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多，消费者最终承担的也就越多。

　　2.可以抵扣进项税，让企业有更多的利润空间。因为增值税的交纳是可以抵扣进项税额的，所以同样的合同金额下，在扣除进项税后，企业一般可以获得更高的利润。全面推开营改增后，生产型的增值税转变为消费型增值税将更加彻底，企业购入不动产的进项税也可以抵扣。

　　3.便于国家监管。因为增值税销项税可以抵扣进项税，所以都会要求开发票，不然如果下游企业要开发票，上游企业就要承担之前所有的税款。全面营改增之后，原来由地税局征收的营业税，改为由国税局征收的增值税。比如北京地铁，原来的发票是北京地税局印制，现在都是国家税务局印制了。所有行业的企业从事所有的生产经营活动，都要向国税申报缴纳增值税，企业所用的发票，都要从国税局领取，这样国家就更加容易监管。从国家的角度来说，增值税比营业税更有利于打击偷税漏税。

　　4.税收增加。大多数企业都会开具发票，减少了偷税漏税的可能性，有助于全民纳税的实现。因为收税的基数大大的增加了，虽然某些企业似乎交的税会少点，但总体大家都交税国家当然收得到税。

　　5.有助于完善税务法律的建设。目前我国现有的税务法律层面的只有《个人所得税法》、《企业所得税法》、《车船税法》、《税收征管法》、《环境保护税法》，对于增值税、消费税却只有暂行条例这类行政法规来规范市场。营改增后，相应的增值税的暂行条例也在不断修改，相信以后相关的法律建设也会进一步完善。

　　营改增的实施，在近期也有一些缺点：

　　1.部分进项无法核算。施工企业部分砂石、劳务、临时采购的配件等没有开具发票，这些费用就无法按进项税扣减。短期内，市场纳税体系还不可能完全建立起来，所以抵扣链条也无法完整运作，部分税费暂时会增加在企业身上。

　　2.增加财务人员的要求。营改增后企业的会计核算体系会发生一定的变化，同时开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面也会产生一些新问题，只有账务处理规范的企业才能正确申报纳税，所以对于财务工作应该会增加更多要求。

　　增值税全面替换营业税后，对于国家和企业来说好处要远大于弊端，对建设更加合理、完善的财税体系也迈出了一大步。

　生活中，一些人对营业税有误解，比如在超市购买商品，我们会认为超市缴纳营业税，但是对于买卖的物品实际缴纳的是增值税。建筑业是最后推行营改增的行业，因此很多相关行业早已实行了增值税制度。建筑企业大到购买主材、货物运输，小到购买临时五金配件，都是要缴纳增值税。

　　建筑造价原来涉及的税费主要有两部分，一部分是营业税，另一部分是附加税。附加税费主要是城市维护建设税、教育费附加等。建筑的附加税之前是以营业税为基数来计算的，营改增后一些人认为附加税就没有了，这个理解有误，附加税仍要征收。根据《城市维护建设税暂行条例》等法条规定：附加税以纳税人实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额为计税依据，分别与增值税、营业税和消费税同时缴纳。因此，对于建筑业涉及的税费种类方面，没有实质性变化，仅仅是增值税替换了营业税的位置。

　　李克强总理对营改增的大方针是“确保所有行业税负只减不增”，所以建筑业税负在合理规划下应该会降低。增值税是价外税，收入款项包括企业的收入和缴纳的增值税。上一篇文章也提到过增值税的两种计税方式，对于建筑项目选择按简易计税办法的，不得抵扣增值税进项税额，可以按规定申请代开专用发票，税率栏填写3%.因为增值税是价外税，收入的款项不含增值税，所以实际税率=3%/（1+3%）=2.91%，相比较原营业税的3%，降低0.09个百分点。对于一些清包工、甲供材等比例较大，又不能开具增值税专用发票的工程，适宜选用简易计税方法，但是施工企业长期选用简易征收并不一定比选用一般征收的交税少。因为从国家的角度来看，增值税一般征收的链条是完整的，一旦选用简易征收就会使增值税征收链条断开，无法抵扣进项税，可能造成实际纳税金额的增加。

　　对于一般计税办法，虽然相比原营业税的3%，建筑项目的增值税率是11%，数字上变化较大，但因为可以抵扣进项税额，若企业做好充分的准备，应该可以保证税负不上升，甚至可以有较多的下降。因为许多工程项目的主要费用占比就是材料，材料的增值税率是17%，如果选择开具17%增值税专用发票的材料供应商，这样就会对销项税额有较多的抵扣。极端情况下可抵扣的材料占比达到76.9%的时候，进项税额就可以完全抵扣销项税额，也就是增值税应缴额为0.除了材料，对于设备的租用或者购买，也要索取增值税专用发票，这些是可以做为进项进行抵扣的。劳务人员工资也是占比较大的一部分，但是常常无法开具专票，企业可以采取与有一般纳税人资格的劳务公司合作，这样可以取得6%税率的增值税专用发票。工程中还有一些水电费、办公用品购置费等等，都要尽可能的取得正规增值税专用发票，这些都是可以抵扣的。对于抵扣项目，有一些是不能进行抵扣的，比如：非正常损失费、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、交际应酬消费、居民日常娱乐服务。

　　对于建筑项目的增值税率是11%，大部分施工相关进项的税率是17%，下面举个例子分析一下。假定某房屋建筑项目，最终销售额是1000万元，项目所用的钢筋、混凝土、水泥等材料购入价格是500万元，施工企业的建筑造价是800万元。我们用下表分析一下两种方法的交税额。

　　单位：万元

项目	销售额	销项税额	进项税额	国家收税额	税率
一般计税方法
建材销售方	500	85	0	85	17%
建筑施工方	800	88	85	3	11%
房屋销售方	1000	110	88	22	11%
合计				110
仅施工企业采用简易征收方法
建材销售方	500	85	0	85	17%
建筑施工方	800			24	3%
房屋销售方	1000	110	24（取得代开专用发票）	86	11%
合计				195

　　从施工方的角度来看，如果选用简易征收办法，那么购买材料时，对于正规材料商开具的专用发票是无法抵扣的，企业自身要上交的税金是24万，高于一般计税方法时要上交的3万元，但有可能存在购买材料时更便宜一些，具体利润情况不能直接判断。从房屋销售方看，所缴纳的税费也是有较大程度增加的，此时房屋销售方也应该选用简易征收更合理。从国家角度来看，一旦中间环节有采用简易征收的企业，那么国家的税收一般是会上升的。

　　对于发票，需要大家注意一下，增值税专用发票和增值税普通发票，这两种发票都由国税局开出（可以看发票上部的红章），样式相近，主要是最上方的文字区别。下面附上两种发票的图片，供大家参考。

　增值税-专用发票

　　增值税-普通发票

　　增值税的专票可以用于进项抵扣，但普票不能做进项抵扣，不过不影响大家正常报销，营改增后很多地税局开出的发票是不能再报销了，大家开票的时候也可以略微留意一下（目前地税票很少了）。

　　地税局的印章　　　　　　　　　国税局的印章

　　以上内容属于基本的建筑项目税务计算应该注意的内容，但对于建筑行业来说，营改增影响最大的部分是采购，采购材料的成本变化，是否开具发票，我们需要多思考一下。

　　以往很多企业的材料采购，往往存在“无票”（销售方无法提供发票）或者“弃票”（为取得较低的采购价放弃发票）的情况。营改增后，我们面临的选择会更多，需要我们计算不同购买方式时对企业利润的影响。比如企业购买价值100万的钢筋用于施工，供应商给出三个选择，报价117万，开具增值税专用发票。如果不开具发票则报价104万，开具增值税普通发票报价106万。营业税下，因为不能抵扣，采购时通过放弃发票而降低采购价格，企业可以更多的获利。增值税下，因为可以抵扣，采用可开具专用发票的117万报价，我们以除税价格100万计入造价，比无票或普票能够更多的获利，因为进项税额17万可以用于销项税额弥补，不影响企业的成本和利润。

　　今后的建筑项目中，对于材料的票据选择哪种方式，需要进行成本折算，算出最低的成本值，才能使企业的利润最高。

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