法制日报记者 王阳 马岳君 刘青
舆情数据提供：法制网舆情中心
国庆长假的第三天，范冰冰偷逃税问题有了结果：税务部门认定了范冰冰偷逃税款的事实，并决定对范冰冰及其公司偷税追缴税款、滞纳金和罚款，总计8.83亿元。
消息一出，网上众声喧哗。网民在对税务部门处理名人税案拍手称快之时，也伴随着众多疑问和质疑的声音：范冰冰涉案数额高达数亿元，其行为完全符合《中华人民共和国刑法》第201条“逃税罪”的入罪标准，为何最终却免于刑罚处罚？偷税罪到底为何变成了逃税罪？又为什么要设定一个“初罪免责条款”？
《法制日报》记者
就一系列公众关心的疑问
采访了相关法学专家
我们听听他们怎么说：
偷税罪如何成了逃税罪
轰动一时的范冰冰偷逃税款事件，以江苏省税务局下达《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》初落帷幕。而刘晓庆因税被捕，范冰冰却免除刑事责任，也很快成为公众舆论关注的焦点。
1979年的刑法，是新中国成立后的第一部刑法典，该法第121条简单地规定了偷税罪，对偷税的概念、行为方式未做任何描述性规定，并将偷税与抗税规定在一个条文内。
1992年的《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》中，分设两个条文规定“偷税罪”与“抗税罪”，同时统一了偷税的概念，详细列举了偷税的行为方式，界分了偷税行为的行政处罚与刑事处罚，明确了以“数额+比例”与“偷税次数”两种计算方式作为偷税入罪的标准，规定多次逃避缴纳税收行为的数额累计计算。
1997年刑法对“偷税罪”进行修正，罪状方面增加了“经税务机关通知申报而拒不申报”的规定；修改了“数额+比例”的入罪标准。法定刑方面完善了原先罚金刑没有下限的规定。
到了2009年2月28日，《中华人民共和国刑法修正案（七）》出台，对1997年刑法第201条“偷税罪”作了较大的修改与补充。罪名上，“偷税罪”更改为“逃税罪”。罪状上，对行为方式进行概括规定；入罪数额以“数额较大”、“数额巨大”的抽象规定取代具体数额的规定；删除了“经税务机关通知申报而拒不申报”的规定。追责方式上，增加纳税人初犯免责条款。法定刑上，将倍比罚金制修改为无限额罚金制。
对于为何要将偷税罪改为逃税罪，中央政法委研究所所长、时任全国人大常委会法工委刑法室副主任的黄太云教授曾对该条文的立法背景进行系统地解读。
据黄太云介绍，1997年刑法第201条在实践中遇到了以下问题：
1
偷税行为表述过于复杂，执法实践中常在理解上引起分歧。对构成偷税罪是要求具备上述所有条件还是只要其中一个条件，尤其“经税务机关通知申报而拒不申报”是构成偷税罪的一种独立的行为还是一个必备条件？纳税人如果采用条文未列举的手段偷税是否构成犯罪？
2
偷税罪数额标准太低，打击面过宽，不利于经济发展和国家税源的巩固；移送公安的案件过多，难以承受；而税务机关不移送，检察机关又可能以徇私舞弊不移交刑事案件罪追究刑事责任。实际上，各地基本未严格按照该标准掌握，使这一规定形同虚设。
3
两个量刑档次之间出现了两个空挡。对偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十但超过十万元的，或者偷税数额占应纳税额的百分之三十以上但不满十万元的，应否定罪、如何处罚？
4
目前偷税罪规定的负作用大。企业如偷税达到一定数额、比例，不管企业是否积极补交税款和滞纳金，接受罚款，都可将企业老总定罪，结果企业可能慢慢垮了，国家税收少了税源；企业破产了，工人下岗需要重新安置，给国家和政府增添了新的负担等。
我国刑法所称“偷税”，在外国称为“逃税”，是指公民逃避履行纳税义务的行为。黄太云说，我们习惯上把这类行为称为“偷税”，主要是传统上认为：无论公司还是个人，如逃避给国家缴税，就同小偷到国库里偷东西一样。但实际并非如此，纳税是从自己的合法收入里拿出一部分交给国家，逃税与“偷”毫不相干。相对于其他违法犯罪行为，逃税在各国都比较常见。我国对经济犯罪、财产犯罪要求达到一定数额才构成犯罪，而外国则无具体数额的要求，理论上都构成犯罪，但即便如此，外国也不是一经查出有逃税行为就定罪，而大多采取区别于其他普通犯罪的特别处理方式，即对逃税行为往往查得严，民事罚款重，真正定罪的很少。中外的税收实践已经证明，单凭定罪处罚的威慑力并不能有效解决逃税问题，而加强税收监管并建立可供社会公众查阅的单位和个人的诚信记录档案，对促使公民自觉履行纳税义务能起到更为有效的作用。
当年刘晓庆最终也没有被定罪
历史上最为轰动的中国演艺明星偷逃税事件，非刘晓庆案莫属。
相关资料显示：2002年4月，经北京市地税局查证，北京晓庆文化艺术有限责任公司自1996年以来采取不列﹑少列收入﹑多列支出﹑虚假申报等手段偷逃巨额税款。2002年6月，刘晓庆被刑事拘留。422天后，刘晓庆被取保候审。
税务部门认定：刘晓庆及其公司偷逃税1458.3万元，决定追缴税款，加收滞纳金573万元。
刘晓庆偷逃税款事件，发生在2002年，适用的法律为1997年的刑法，此时适用的罪名为偷税罪。刘晓庆偷逃税款高达1458.3万元，欠税2000万，已经达到偷税罪的入刑标准。
取保候审近9个月后即2004年05月，刘晓庆收到检察机关的“不起诉决定书”。
中南财经政法大学法治发展与司法改革研究中心教授郭泽强认为，不起诉分为三种情况。
一是法定不起诉，也称“绝对不起诉”，原因是不应或无法对犯罪嫌疑人追究刑事责任，即人民检察院没有或丧失追诉权。
二是酌定不起诉，也称“相对不起诉”、“微罪不起诉”，是人民检察院认为犯罪嫌疑人的行为已经构成犯罪，应当负刑事责任，但犯罪情节轻微，依照刑法规定不需要判处刑罚或者免除刑罚。
三是存疑不起诉，也称证据不足不起诉，即有犯罪嫌疑，但目前搜集到的证据不够充分。
“经查，刘晓庆本人偷逃税款较少，多为公司所为。最终刘晓庆本人补缴了全部的税款、滞纳金和罚款，应该属于第二种不起诉的情况。”
郭泽强认为，刘晓庆被检察机关不起诉，也与她被关押期间最高人民法院出台的《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》有关，该司法解释规定：“偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。”
范冰冰偷逃税款高达数亿元，已然构成逃税犯罪，最终仅以巨额行政罚款收场。郭泽强认为，范冰冰脱罪，在于适用的法律条文发生了重大变化，“偷税罪”变更为“逃税罪”，更有“初罪免责条款”的出现。
刑法第201条“逃税罪”第4款规定：有第1款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。“初犯免责条款”的本质是免除刑事责任而非出罪化事由。
而税务机关认定：范冰冰及公司的逃税偷税行为，是首次违背税收行政法律的违法行为，且此前未因逃避缴纳税款受过刑事处罚。在税务机关做出行政处罚决定后，如果范冰冰在规定期限内缴纳了税款和滞纳金，可以不负刑事责任。中国刑法学研究会副会长、清华大学法学院教授、博士生导师张明楷曾在《逃税罪的处罚阻却事由》一文中指出，实施了逃税犯罪的行为是否存在处罚阻却事由，首先取决于对刑法第201条第4款前段的理解。任何逃税案件，首先必须经过税务机关的处理，税务机关没有处理的，司法机关不得直接追究行为人的刑事责任。
对于初犯免责条款的适用，中南财经政法大学刑法学博士研究生潘超认为需要满足如下三个条件：
首先，从主体上看：范冰冰是纳税人而非扣缴义务人，主体适格，满足第4款的主体身份要求；
其次，从处罚程序上看，范冰冰偷逃税款的行为受到了江苏省税务局做出的行政处罚，只需范冰冰在规定的期限内补缴税款，缴纳滞纳金与罚金，就可不予追究刑事责任。这就是所谓的“行政处罚前置程序”，只要纳税人是第一次处罚，则应当只走行政处罚程序，不走刑事责任程序；
最后，从例外规定上看，范冰冰偷逃税款的行为被江苏省税务局认定为首次被税务机关按偷税予以行政处罚且此前未因逃避缴纳税款受过刑事处罚，这就排除了第4款后半段“但书”中关于五年的时间限制与二次的次数限制的适用余地。
经税务部门检查认定，范冰冰个人和公司确实有偷逃税款行为，税务机关已作出追缴、加收滞纳金、罚款等决定。而范冰冰本人也已经发出公开道歉信，承认上述违法事实，表示尽快筹集资金如期缴纳上述税款和罚款。中南财经政法大学法学院教授、博士生导师黎江虹认为，刑法第201条第4款规定适应社会的发展，行政管理应下移，行政机关应更多地担负起依法管理社会事务的责任。刑事责任上移，不能动辄就归于刑法规范范围。
专家建议完善“初罪免责条款”
少交税甚至不交税是大多数企业、大多数个人的天性追求。但任何避税行为，都应该在合理合法的基础上。
“道歉不是因为知道错了，而是因为被查出来了”，这是一网民对范冰冰发布“致歉信”的反应。也有网民说：“如果不是有人爆出来呢？是不是继续偷下去？”
媒体通报范冰冰税案后，律师陈有西在公号发文，认为“对于大量逃税，设一道门槛，防止刑法的滥用，是一个不得不进行的、有利于人民的法律制度。很多人没有认识到，这种立法的先进性和人道性。”
此文一出，引发舆情强烈反弹，有网民直言“首罚不刑完全就是为了富人立法”。很快，陈有西自己删了全文。
范冰冰事件，引发了不少网友质疑“初罪免责条款”设置的初衷。
郭泽强分析，2009年刑法修正案（七）就“逃税罪”增设初罪免责条款，本意是为逃税行为人提供激励机制，令其主动补缴税款、滞纳金及罚款，从而免于刑事追责。但是从范冰冰“税收门”事件中，公众的反映却是该条款成为了明星、富人们偷税、逃税不负刑责的法定理由，护身保航的利器，形成“有钱人花钱免罪”、“逃成功就大赚、不成功仅仅补缴加罚款”的普遍认知，严重伤害公民的公平正义的法感认知。“建议国家层面可考虑完善立法，通过在逃税罪的刑事责任中增加管制、单处罚金刑、资格刑等刑罚手段，灵活运用从轻、减轻或者免除处罚的量刑情节来排除初罪免责条款的无条件适用，达到紧缩初罪免责条款的适用空间、惩治恶意偷逃税款的犯罪行为。”
“前事不忘，后事之师”。自刘晓庆偷逃税款事件爆发后，演艺圈开始启用“税后合同”约束合作双方，即影视明星们的缴税收入由合作方承担，出品方和投资方提供完税证明，明星们得到的劳务报酬收入为税后的收入。潘超认为，这一方式有利于净化影视明星们偷逃税款的不良风气，但仍应谨防诸如“范冰冰们”采用“阴阳合同”等方式千方百计偷逃税款。“从范冰冰税案的处理上，还应当看到初犯免责条款背后可能存在的税收执法力度偏软、震慑力不足以及权力寻租等潜在消极因素。由此，税收执法部门的常态化执法、依法依规执法在打击诸如以演艺圈为代表的潜藏的偷税逃税行为中才能发挥重要作用。当然，公民自觉纳税意识的提高，才是整个社会税收秩序良序运行的根本之道。”
据相关媒体报道，国家税务总局已责成江苏省税务局对原无锡市地方税务局、原无锡市地方税务局第六分局等主管税务机关的有关负责人和相关责任人员依法依规进行问责。同时，国家税务总局已部署开展规范影视行业税收秩序工作。对在2018年12月31日前自查自纠并到主管税务机关补缴税款的影视企业及相关从业人员，免予行政处罚，不予罚款；对个别拒不纠正的依法严肃处理；对出现严重偷逃税行为且未依法履职的地区税务机关负责人及相关人员，将根据不同情形依法依规严肃问责或追究法律责任。
法律只有给人讲明白
才会避免误解得到支持
范冰冰偷逃税问题的靴子虽然已经落地，但是网民们对此案的关注、讨论依然在持续，人们争论的焦点已然从案件本身转向了更深层次。
有不少人对范冰冰仅仅受到行政处罚而免予追究刑事责任表示不理解、不满意；甚至有人将范冰冰案与当年刘晓庆案、此前的空姐代购案做类比；也有不少人说，如果不是有人将涉税问题爆出来呢？是不是继续偷下去......
这些疑问正常吗？其实再也正常不过。原因何在？因为我们不能苛求每个老百姓都像法律专业人士那样，能清晰地理解立法机关因何要将偷税罪改为逃税罪；不能苛求他们去弄清楚都是涉税案件为什么结果差异这么大；更不能苛求他们精通什么是“初罪免责条款”、“行政处罚前置程序”等专业的法言法语。
但是，我们同时也看到这些质疑、疑虑的声音更多是缘于老百姓难以掌握系统性的新闻信息所致。自媒体上流传的零碎的案件信息、某些断章取义的图片截图、微信对话等等碎片化信息，这些直接导致老百姓对这一案件处理的误解和不满意度直线上升。
其实，争议也好、分歧也罢，这些都不可怕。就范冰冰案件而言，我们可以清晰地看到，正是在公众公开、理性的探讨中，我们才真正了解到了社会公众的焦虑点在哪里，关切点在哪里。而我们，也只有从这些焦虑点和关切点出发，用他们最日常的语言把法律规定说明白，将办案依据讲清楚，把案件的来龙去脉、前因后果说透彻，才能真正地为社会公众答疑解惑。
在范冰冰一案中，我们可以看到，执法机关并没有仅仅处罚了事，更有依法依规从内部问责，这意味着个别官员未依法履职的不作为行为将得到严惩，这无疑更加彰显了执法机关严肃监管的决心。依法严查只是刚刚开始，而不是如有些公众误解的那样浅尝辄止。
同时，在范冰冰一案中，我们再一次清晰地看到，社会公众又多了一次教科书式的普法机会。我们不仅要让社会公众对逃税罪知其然更要知其所以然，既要讲清楚立法背景、修改初衷，更要让他们看到法律专家还有哪些立法建议。
在范冰冰一案中，我们再一次深刻地感受到，现如今，人民群众对民主、法治、公平、正义的需求越来越强烈，而且这些需求已经不仅仅涉及自己利益得失，而是已经关系到人们能否从社会整体环境中享受到获得感、幸福感和安全感。
在范冰冰一案中，我们再一次深刻地体会到，只有更有效地呼应和尊重民意，才能进一步凝聚共识！只有执法机关、司法机关与公共舆论形成合力才能让公正得以彰显，让法律变得温暖而有力量！
徒法不足以自行，好的法律规范不仅应该正确实施，而且更应该以社会公众看得到、看得懂的方式去实施。在“范冰冰偷逃税问题”刷屏式的新闻报道中，我们看到了争议、焦虑甚至误解，同时也让我们能够看清楚老百姓对于热点案件的关切点；更让我们明白：只有把专业法律术语及时转换成人们能看得懂的语言以便他们真正理解、明白；只有不畏惧批评和质疑，从事实和法律出发，讲清楚热点案件的来龙去脉，及时帮助他们剔除片面的、断章取义的信息源，才能真正为他们答疑解惑，减少误解，得到他们的真心支持！
（编辑 韩玉婷 张博 岳铼）
范冰冰涉税案件的七个关键问题
文/段文涛
2018年6月初，群众举报范冰冰 “阴阳合同”涉税问题后，国家税务总局责成江苏等地税务机关依法开展调查核实，目前案件事实已经查清。10月3日，新华社发布通稿《税务部门依法查处范冰冰“阴阳合同”等偷逃税问题》，向社会披露了相关情况。
一、少缴税（费）款情况
首先，就前段热议的范冰冰以“阴阳合同”领取影片《大轰炸》片酬一事作了说明。
范冰冰在电影《大轰炸》剧组拍摄过程中实际取得片酬3000万元，其中1000万元已经申报纳税，其余2000万元以拆分合同方式偷逃个人所得税618万元，少缴营业税及附加112万元，少缴税（费）款合计730万元。但，这只是全案的偷税行为之一，税务机关并非只查了这一件事。单独列举此事，是回应大家的关注热点。
就已查明并作出处理的全案而言，范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税（费）款共计2.55亿元（含前述税、费款730万元）。
在少缴的2.55亿元税（费）款中，定性偷税的税款合计为1.41亿元，其中：
1. 范冰冰采取拆分合同手段隐瞒真实收入偷逃税款0.6亿元；
2. 范冰冰工作室隐匿个人报酬的真实性质偷逃税款0.797亿元；
3. 范冰冰担任法定代表人的企业少计收入偷逃税款0.009亿元。
（偷逃税款中不包含少缴的教育费附加、地方教育附加；以亿元为金额单位，合计后的尾数略有差异）
二、处理、处罚情况
（一） 对范冰冰及其担任法定代表人的企业追缴税（费）款2.55亿元，加收滞纳金0.33亿元；
（二）对范冰冰采取拆分合同手段隐瞒真实收入偷逃税款处4倍罚款计2.4亿元；（税收征管法第63条）
（三）对范冰冰利用工作室账户隐匿个人报酬的真实性质偷逃税款处3倍罚款计2.39亿元；（税收征管法第63条）
（四）对范冰冰担任法定代表人的企业少计收入偷逃税款处1倍罚款计94.6万元；（税收征管法第63条）
（五）对范冰冰担任法定代表人的两户企业未代扣代缴个人所得税和非法提供便利协助少缴税款各处0.5倍罚款，分别计0.51亿元、0.65亿元。（税收征管法第69条，税收征管法实施细则第93条）
三、涉嫌犯罪情况
2018年6月，在税务机关对范冰冰及其经纪人牟某广所控制的相关公司展开调查期间，牟某广指使公司员工隐匿、故意销毁涉案公司会计凭证、会计账簿，阻挠税务机关依法调查，涉嫌犯罪。现牟某广等人已被公安机关依法采取强制措施。
据此，牟某广等人并不是因范冰冰及其相关公司偷逃税款被公安机关以逃税罪依法采取强制措施；而是由于隐匿、故意销毁涉案公司会计凭证、会计账簿，阻挠税务机关依法调查，涉嫌隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿罪被依法采取刑事强制措施。
四、税务行政处罚涉及的法条
《中华人民共和国税收征收管理法》
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》
第九十三条 为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
五、相关刑事案件立案标准
（一）逃税罪刑事立案标准：逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：
（一）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；
（二）纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的；
（三）扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。
（二）隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪刑事立案标准：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：
（一）隐匿、故意销毁的会计凭证、会计账簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的；
（二）依法应当向司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的；
（三）其他情节严重的情形。
六、此案的后续发展
虽然税务机关已对范冰冰涉税案件作出了税务行政处理和行政处罚决定，但此案并未最终了结。
由于范冰冰属于首次被税务机关按偷税予以行政处罚且此前未因逃避缴纳税款受过刑事处罚，如果其能在规定期限内补缴偷逃的税款、缴纳滞纳金和罚款，则依照《刑法》第201条的规定，依法不予追究刑事责任。
但是，如果超过规定期限仍不缴纳税款和滞纳金、不接受行政处罚的，税务机关仍将依法移送公安机关处理。
七、走私普通货物、物品罪与逃税罪差异
逃税罪侵犯的客体是国家税收征收管理秩序。
走私普通货物、物品罪也存在偷逃关税、增值税和消费税的行为，但海关征收关税及同时代征进口环节的增值税、消费税具有其特殊性，且走私普通货物、物品罪侵犯的客体为国家对外贸易管理秩序和国家税收秩序。
因此，走私普通货物、物品罪与逃税罪两者构成犯罪的刑事立案标准以及刑罚均不相同。
走私普通货物、物品偷逃的“应缴税额”，包括进出口货物、物品应当缴纳的进出口关税和进口环节海关代征税的税额。偷逃应缴税额在十万元以上不满五十万元的，应当认定为刑法第一百五十三条第一款规定的“偷逃应缴税额较大”；偷逃应缴税额在五十万元以上不满二百五十万元的，应当认定为“偷逃应缴税额巨大”；偷逃应缴税额在二百五十万元以上的，应当认定为“偷逃应缴税额特别巨大”。
（本文所用案件资料来源于新华社通稿《税务部门依法查处范冰冰“阴阳合同”等偷逃税问题》）