本期汇总：《税二》第一章 - 企业所得税 - 第九节：应纳税额的计算
本节难点在于计算大题的综合运用，需熟练掌握所有税收优惠减免政策，对应纳税所得额进行调增调减，最终计算出所得税。
一、本节考点汇总
1、国债利息收入免税（调减）
- 计算公式：国债利息收入 = 国债金额 × 适用年利率 ÷ 365 × 持有天数
- 注意：国债转让收入需纳税，不调整。
2、三项经费扣除限额（超出部分不得扣除）
- 职工福利费：工资、薪金总额 × 14%
- 工会经费：工资、薪金总额 × 2%
- 职工教育经费：工资、薪金总额 × 8%
注意 1：职工教育经费超过限额的部分准予结转扣除。例如：今年实际发生 10 万，限额 15 万，去年留存待结转 2 万，则这 2 万在今年限额内可扣，调减 2 万。
注意 2：集成电路设计企业和符合条件的软件企业的职工培训费，单独核算的可全额据实扣除。
3、业务招待费扣除限额（分 2 种情况）
- 筹建期间：实际发生额 × 60%，超出部分不得扣除。
- 生产经营期间：取“实际发生额 × 60%"与“当年营业收入 × 5‰"之较小者，超出部分不得扣除。
注意：营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 + 视同销售收入（不包括营业外收入、投资收益和资产处置损益）。
4、广告费和业务宣传费扣除限额（分 2 种情况）
- 筹建期间：据实扣除。
- 生产经营期间：当年营业收入 × 15%，超出部分准予结转扣除。
注意 1：化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造企业按照 30% 扣除（该政策截止 2025 年 12 月 31 日，本年度考试涉及概率较低）。
注意 2：烟草企业的烟草广宣费支出，一律不得扣除。
5、公益性捐赠扣除限额
- 限额标准：年度利润总额 × 12%
- 扣除顺序：先扣除以前年度结转的，再扣除当年的。
6、保险费
- 五险一金：企业为职工缴纳标准内的部分，据实扣除。
- 补充养老/医疗保险：分别不超过工资总额 5% 的部分准予扣除，超过部分不得扣除。
- 商业保险：为投资者、职工或职工家庭支付的，不得扣除（另有规定除外）。
7、利息费用
- 金融企业间存款利息、同业拆解利息：准予税前扣除。
- 非金融企业向非金融企业借款（非关联方）：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不得扣除。
- 资本金未到位利息：企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本额的，期间对外借款所发生的利息，不得扣除。
8、手续费及佣金支出扣除限额
- 保险企业：（当年全部保费收入 - 退保金等）× 18%，超额部分准予结转扣除。
- 电信企业：当年收入总额 × 5%，超额部分不得扣除。
- 其他企业：协议或合同确认的收入金额 × 5%，超额部分不得扣除。
注意 1：除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
注意 2：已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
9、研发费用中其他相关费用的限额计算
- 计算公式：（费用 1+ 费用 2+ 费用 3+ 费用 4+ 费用 5）÷ 90% × 10%
- 费用构成：
- 费用 1：人员人工费用
- 费用 2：直接投入的研发费用
- 费用 3：用于研发活动的仪器、设备的折旧费
- 费用 4：用于研发活动的无形资产摊销费用
- 费用 5：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
10、技术转让所得
- 不超过 500 万元的部分免征；超过 500 万元的部分减半征收。
11、支付给残疾员工工资
- 100% 加计扣除。
12、合同违约金
- 准予在税前扣除。
13、税收滞纳金
- 不得在税前扣除。
14、商誉支出
- 在企业整体转让或清算时准予扣除；平时的费用分摊不扣除，需调增。
15、收到的捐赠
- 计入营业外收入。
16、核定征收
- 收入总额能核算，成本费用总额无法核算：应纳税额 = 应税收入 × 应税所得率 × 适用税率
- 成本费用总额能核算，收入总额无法核算：应纳税额 = 成本费用支出 ÷（1-应税所得率）× 应税所得率 × 适用税率
17、境外所得抵扣税额
- 在境外已缴纳的税款可以抵扣。
- 抵免限额 = 境外所得 × 国内适用税率
二、例题解析
备考小贴士：
2026 年税务师备考重点：企业所得税税收优惠（附例题解析）。
最后冲刺阶段，建议重点关注核心章节考点梳理。