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详解综合保税区保税货物国内销售及处置的分类

详解综合保税区保税货物国内销售及处置的分类 出口退税会计
2026-09-15
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导读：进出综合保税区的货物类型有很多，根据财税规定、海关要求、货物状态等情况，可将其大致分为保税货物、非保税货物、口
进出综合保税区的货物类型繁多，依据财税规定、海关监管要求及货物状态，主要划分为保税货物、非保税货物及口岸货物。其中，保税货物根据类别、通关及销售处置方式，可细分为出区内销、出区处置及其他情形三类。

出区内销

料件与成品内销

综合保税区与区外之间进出的货物，区内企业或区外收发货人须按规定向海关办理手续。涉及关税配额或许可证件管理的货物，必须取得相应资质；海关将对关税配额进行验核，并对许可证件电子数据实施系统自动比对。
货物运往区外时，应按实际状态依法缴纳关税和进口环节税。若符合优惠贸易协定原产地管理规定，可适用协定税率或特惠税率。申报时，报关单监管方式通常为“一般贸易”（代码 0110），保税核注清单申报方式为“料件进出区”（代码 5000）或“成品进出区”（代码 5100）。

边角料、残次品、副产品及包装物料内销

依据《中华人民共和国海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法》，相关概念界定如下：
边角料：指加工贸易企业在核定单位耗料量内，加工过程中产生的无法再用于该合同项下出口制成品的合理废、碎料及下脚料。
残次品：指生产过程中产生的有严重缺陷或达不到出口合同标准，无法复出口的制品（含完成品和未完成品）。
副产品：指在生产出口合同规定的制成品过程中同时产生，且合同未规定应当复出口的其他产品。
监管与征税要求：上述货物运往区外销售时，区内企业应按出区时的实际状态缴纳税款。若残次品、副产品涉及关税配额或许可证件管理，须取得相应证件并经海关验核。
包装物料内销时，按实际状态申报纳税，监管方式为“进料边角料内销”（代码 0844）或“来料边角料内销”（代码 0845）。对于实施便捷管理模式入区的包装物料，出区时仍适用该模式，免予办理征税手续。

内销选择性征收关税

区内企业加工生产的货物出区内销时，可选择按对应进口料件缴纳关税并补缴缓税利息；进口环节税则按出区时货物的实际状态照章缴纳。

消耗性物料及制成品内销

消耗性物料是指为加工出口成品所必需、直接用于生产过程但完全不物化于成品中的物料。海关特殊监管区域内进口的消耗性物料实行保税监管。
若上述物料或其制成品销往境内区外，企业应按规定缴纳税款并办理进口手续，涉及进口许可证件管理的需提交相关证件。

出区处置

货物销毁处置

加工贸易货物销毁处置，是指企业对因故无法内销或退运的边角料、剩余料件、残次品、副产品或受灾保税货物，向海关申报后委托有资质单位，采取焚烧、填埋等无害化方式改变货物特性的活动。
区内企业依法销毁货物需办理相关手续，费用由企业承担，且必须由具有法定资质的单位实施。销毁产生的固体废物出区时，须按固废处理要求办理。
无收入情形：销毁料件、残次品和成品的，申报监管方式为“料件销毁”（代码 0200）；销毁边角料、副产品的，申报方式为“边角料销毁”（代码 0400）。
有收入情形：企业按销毁后的实际状态向海关申报，监管方式为“进料边角料内销”（代码 0844）或“来料边角料内销”（代码 0845），海关比照边角料内销规定征税。

固体废物处置

依据《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》，固体废物指在生产、生活等活动中产生的丧失原有利用价值或被抛弃的固态、半固态及置于容器中的气态物品。经无害化处理符合国家标准或经鉴别不属于固体废物的除外。
区内企业产生的未复运出境固体废物，按国内相关规定管理。需运往区外贮存、利用或处置的，应向所在地地方政府行政管理部门办理手续，海关不再验核相关批件。
其中，贮存指临时置于特定设施；利用指提取物质作为原材料或燃料；处置指通过焚烧等方法减少数量、体积或消除危险成分，以及最终填埋活动。

放弃货物处置

根据《海关法》及相关规章，收货人或所有人声明放弃的进口货物，由海关提取依法变卖，所得价款扣除费用后上缴国库。国家禁止或限制进口的废物、对环境造成污染的货物不得声明放弃。
综合保税区内企业申请放弃货物，经海关及主管部门核准后，由海关依法变卖。加工货物、保税仓储货物、网购保税进口商品及区内设备等放弃的，经核准后可采用调整类核注清单核减底账。

受灾保税货物处置

受灾保税货物指因不可抗力或经海关认可的正当理由，造成灭失、短少、损毁导致无法复出口的保税进口料件和制品。
情形一：不可抗力造成损毁、灭失
企业应及时报告海关，经核实后：
1. 货物灭失或完全失去使用价值的，办理核销和免税手续，并可申报调整类保税核注清单核减底账；
2. 已办出口退税的货物损毁且失去部分使用价值的，办理出区内销或退运手续；
3. 未办出口退税的区外入区货物损毁且需退换的，办理退运手续。
情形二：保管不善等非不可抗力因素造成损毁、灭失
企业应及时报告并说明情况，经核实后：
1. 境外入区货物，按一般贸易进口规定办理，以损毁或灭失前的计税价格及当日税率、汇率缴纳关税和进口环节税；
2. 区外入区货物，重新缴纳因出口而退还的国内环节税收，已缴纳的出口关税不予退还。

其他情形

适用特殊规定要求的情形

此类情形包括保税展示交易、保税研发、保税租赁、保税维修、增值税一般纳税人试点及分送集报等。虽性质上属保税加工或物流货物，但其管理要求与税收征管有别于常规保税料件和成品，故单独列示。此外，综保区内的机器设备属减免税设备，不纳入货物范畴。

特殊地域情形

海南洋浦保税港区、平潭综合实验区、珠澳跨境工业区珠海园区的货物管理，分别依据《海关对洋浦保税港区加工增值货物内销税收征管暂行办法》、《中华人民共和国海关对平潭综合实验区监管办法（试行）》及《中华人民共和国海关珠澳跨境工业区珠海园区管理办法》等相关规定执行。
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