未开票收入报税被罚！税务局明确！9月起，“未开票收入”申报，都要按这个来！

未开票收入申报不当是否面临处罚？如何合规申报增值税？本文结合最新税法规定与实务案例，为您深度解析未开票收入的税务处理红线与申报流程。

问题案例：某培训公司按期申报了 158 万营业额但未申领发票，被税务机关依据《发票管理办法》认定为“应当开具而未开具发票”，拟处罚款 5000 元。企业认为已纳税且未拒绝客户索票，处罚是否合理？

官方答复：根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条，应当开具而未开具发票，或未按规定时限、顺序、栏目开具的，由税务机关责令改正，可处 1 万元以下罚款。因此，即便已申报纳税，未按规定开具发票仍属违规行为。

实务提示：虽然此类全额处罚案例较少见，通常税务机关以责令改正为主，但在 2026 年《增值税法》及配套细则落地、“以数治税”全面深化的背景下，未开票收入若处理不当，极易触发税务稽查预警。企业应主动厘清合规红线，规避潜在风险。

核心原则：开票不是纳税的前提，纳税义务发生时间才是。只要应税交易完成、款项收讫或取得索取凭据，无论是否开票，均需按时申报。

第一类：客户不要票，但钱已进账的正常销售

面向个人消费者或零星散客（如餐饮、零售、居民服务等），客户不索要发票是常态。但只要收讫款项或取得索取凭据，纳税义务即已发生。

第二类：视同应税交易

将自产货物用于员工福利、无偿赠送他人、无形资产或不动产无偿转让等。根据《增值税法》第五条，此类行为视同销售，即使未收款、未开票，也必须确认未开票收入并申报纳税。

第三类：预收款已收，纳税义务先行触发

钱已收到或合同约定付款日已到，但发票未开。具体包括以下四类场景：

1. 长周期货物（生产工期超 12 个月）
适用对象：大型机械设备、船舶、飞机等。
规则：收到款项或合同约定付款日期的当日，即产生纳税义务。

2. 先收款、后分次提供的服务
适用对象：会员卡、年费订阅、长期咨询服务等。
规则：按首次提供服务实际开始日与合同约定日孰先原则，就收到的全部价款申报缴纳增值税。

3. 不动产销售
适用对象：住宅、商铺、写字楼等。
规则：权属登记与实际交付孰先。只要任一完成，即便发票未开也需申报。

4. 金融机构贷款利息
适用对象：银行、信托、金融租赁公司等。
规则：结息日起 90 天内发生的应收未收利息需缴纳增值税；90 天后暂不缴纳，待实际收到时再缴。

实务提示：一般企业重点关注长周期货物和预付服务；房企关注不动产销售；普通企业无需关注金融利息规则。

(一) 一般纳税人

在《增值税及附加税费申报表附列资料 (一)》第 5 至 6 列“未开具发票”栏次填写申报即可。

(二) 小规模纳税人

根据季度销售额是否达到起征点分别处理：

1. 季度销售额未达起征点
月销售额未达 10 万元或季度未达 30 万元，填写在“小微企业免税销售额”或“未达起征点销售额”栏次。
①除个体工商户和自然人外：填写第 10 栏，免税额按 3% 计算。
②个体工商户和自然人：填写第 11 栏，免税额按 3% 计算。

2. 季度销售额达到起征点
将不含税未开票收入填入第 1 栏（3% 征收率）或第 4 栏（5% 征收率）。
注意：此处填写的是未开票收入与已开票收入的合计收入。

举例：甲公司一季度销售额 50 万（3% 征收率），其中 30 万已开票，20 万未开票。申报时，应将 50 万合计填入对应栏次。

(一) 一般纳税人

补开属期按总开票数据正常申报。属于补开的部分，在《附列资料 (一)》第 5 至 6 列“未开具发票”栏次填写负数，冲减前期申报的正数，避免重复纳税。

举例：乙公司 2025 年 12 月申报 50 万未开票收入，2026 年 1 月补开专票。1 月申报时，将补开金额在“未开具发票”栏填列负数冲减。

(二) 小规模纳税人

需核对以前年度申报未开票收入属期和补开发票属期报表，确保两期相加的申报和开票金额、税额一致。

举例：丙公司 2025 年四季度申报 100 万未开票收入，2026 年一季度补开 10 万普票及 20 万专票。补开部分的 10 万在当季申报表中做零申报处理（因前期已纳税）。

自 2026 年 6 月 1 日起，河北、上海、江苏、湖北、陕西五地率先试点新版增值税申报表。未开票收入申报重点如下：

一、需要填写哪些表单？
答：需在《业务信息表》105 业务类型中勾选“未开具发票销售业务”，并填写《附列资料（一）附 1 未开具发票销售情况明细》，同时确认主表及附表一数据。

二、105 业务类型填写规则？
答：正常申报时由纳税人自行勾选。
1. 勾选后启用《附 1 未开具发票销售情况明细》。
2. 若未勾选但填报了未开票数据，系统将提示是否自动补充勾选。

三、正常申报时如何填写？
答：
（一）勾选“未开具发票销售业务”，系统带出《附 1 未开具发票销售情况明细》。

（二）在《附 1 未开具发票销售情况明细》对应税率行次填写“本期未开具发票正数销售额”。若涉及出口业务，表格将展示内销、出口货物及服务分类。

系统自动计算正数税额并同步至主表。

四、前期未开票本期补开，如何填负数？
答：在《附 1 未开具发票销售情况明细》“本期未开具发票负数销售额”栏填写冲减金额，并选择对应的“负数对应前期正数申报情况”属期。若涉及多个属期，应拆分多行填写。

若冲减负数绝对值大于前期正数余额，系统将弹出警告提示。