《增值税法》第三十五条规定，自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。为此，财政部、税务总局9月发布2026年第28号公告，出台《境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法》，配套国家税务总局2026年第19号公告同步明确申报表单。公告规定，自2026年11月1日起，境内单位向自然人支付七类服务价款，付款方成为法定扣缴义务人，需按规定代扣代缴增值税及附加税费，并按时进行申报。
公告将自然人增值税的征管方式转为以支付方代扣代缴，可以有效降低自然人办税成本。但同时也对扣缴企业提出了更高要求。很多企业存在临时或长期聘请外部独立自然人顾问、设计师、技术人员等，过去习惯由自然人自行代开发票缴税；政策落地后，扣缴义务转移至付款企业。从费用结算、税款扣缴、专项申报到资料留存，全流程规则全面更新，企业需高度重视，以避免未履行代扣代缴及申报义务带来的税务风险。
明确代扣代缴服务范围
境内自然人向境内单位提供的以下7类服务，在支付款项时，需依法代扣代缴增值税及附加税费：研发服务、软件服务、设计服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、文化服务、教育服务。
1.自然人提供货物销售、不动产租赁、建筑劳务、运输服务等，不纳入本次代扣范围。
2.自然人通过互联网平台发生的上述七类应税交易，符合互联网平台企业为平台内从业人员办理代办申报相关规定的，由平台企业统一办理代扣代缴、申报缴税，委托付款企业无需重复扣缴。
政策核心规则
（一）法定扣缴义务人
支付服务价款的境内单位为唯一法定扣缴义务人，对价包含货币、非货币形式支付的全部经济利益。
（二）税款计税公式
应扣缴增值税=不含税销售额×规定征收率
自然人若符合增值税减免优惠条件，需主动向扣缴义务人提交相关证明材料，再由扣减义务人按政策适用优惠计税。
（三）起征点判定口径
根据28号公告规定，自然人与单一扣缴义务人发生符合规定的应税交易，当次（日）销售额达到按次纳税起征点的，扣缴义务人应当在支付价款时代扣增值税。自然人已缴纳税款的，扣缴义务人无需代扣增值税。
根据财政部、税务总局2026年第10号公告规定，自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生应税交易，按次纳税的，起征点为每次（日）销售额1000元。一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。
扣缴义务人在支付款项时，需严格判定每次（日）销售额是否超过1000元的起征点。未超过1000元的，无需代扣代缴，超过1000元的，应全额代扣代缴增值税。
针对起征点核心判定规则：
·同一自然人，同一日内存在多笔应税交易收款的：多笔金额需合并计算当日销售额，超过起征点即全额扣缴；
·同一自然人，不同日期多次提供应税服务、分别收款的：单日单独判定销售额，未达起征点则当日无需扣缴；
·严禁人为拆分交易：同一应税交易、同一服务成果，故意拆分跨日、跨月付款规避起征点的，税务机关可合并认定为一笔应税交易。
实务举例：
例1：10月8日支付自然人设计费800元、10月15日支付同类型费用800元，两日单日金额均未达起征点，无需扣缴增值税。
例2：同日分两笔支付自然人咨询费600元、500元，合并日销售额1100元，超过起征点，需全额代扣税款。
（四）附加税费同步扣缴
企业代扣增值税的同时，需同步扣缴城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，附加税费计税依据为当期扣缴的增值税税额。
（五）申报规则
1.申报表单：11月1日起，自然人代扣代缴业务使用专属表单《境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表》（含主表及附列资料）。
2.申报期限：按月汇总申报，扣缴义务人在次月15日内，需将当月所有超过起征点的扣缴记录，统一填报专属申报表完成申报缴税。填报表单时，如果扣缴义务人与同一自然人在多日（含两日）发生应税交易的，应按照不同日期分行填写；发生多项（含两项）应税交易的，应按照不同应税交易项目分行填写。
3.申报信息：扣缴义务人应当按照自然人提供的信息计算税款、办理扣缴申报，不得擅自更改自然人提供的信息。
4.资料留存：扣缴义务人应当按照规定保存代扣代缴税款账簿、代扣代缴税款合法凭证、自然人身份信息、应税交易信息、结算支付记录、符合增值税优惠政策适用条件信息资料等。
5. 发票衔接流程：如果自然人已经先行代开发票，代开发票环节税务机关已征收增值税及附加税费，扣缴义务人不再重复扣缴税款，但需进行申报。申报表专门设置【是否已代开发票】标识，避免重复征税。
6. 退款、折让更正申报规则：已完成扣缴申报的交易，后续发生服务中止、退款、销售折让的，扣缴义务人需进行更正申报，应当更正扣缴当期的申报表。
企业核心税务风险提示
（一）未扣缴税款的处罚风险
28号公告规定，扣缴义务人发生应扣未扣税款、未按照规定办 理扣缴申报、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等情形的，由主管税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律、行政法规处理。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，企业应扣未扣税款的，税务机关将向自然人追缴税款，同时对企业处以应扣未扣税款50%~3倍的罚款。
（二）资料留存合规风险
企业需完整归档留存：自然人身份证明、服务合同、付款凭证、优惠证明、专项申报表、扣缴完税凭证、开票确认记录等资料。
（三）优惠适用风险
无有效证明材料的，企业不得擅自为自然人适用免税、减税政策，否则将被认定为违规少扣缴税款，追究企业责任。
企业落地风控清单
✅ 梳理全部外部自然人合作台账，区分7类应税服务与非应税服务，精准筛选需扣缴业务；
✅ 建立自然人交易台账，按「自然人+交易日期+应税交易项目」登记销售额，自动合并同日多笔款项，杜绝人为拆单避税；
✅ 全面修订自然人劳务合同模板，新增税款扣缴、开票配合、价款计税口径、退款涉税处理条款；
✅ 区分平台结算业务与直接合作业务，平台代扣的留存凭证，避免重复扣缴；
✅ 专项归档全套涉税资料，建立自然人扣缴业务专属档案，备查备查。
28号公告、19号公告的落地，标志着自然人零散服务增值税征管正式规范化、精细化，企业从旁观者变为第一责任主体。距离11月1日正式实施仅剩过渡期，大量跨期合同、常态化自然人劳务合作，都需要提前完成合规整改。建议企业尽快完成业务梳理、流程改造、合同修订、人员培训，规避新政落地后的涉税风险。
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