合作区所得税优惠政策
今天主要是跟大家分享一下我们合作区的所得税的优惠政策，我今天的分享主要分为三个部分，一部分是企业所得税的优惠政策，第二部分是个人所得税的优惠政策，第三部分也跟大家分享一下常见的一些问答。
我们先看一下我们一个政策的一些相关的背景。
在2021年9月的时候，中共中央、国务院就印发了横琴粤澳深度合作区总体方案，在这个方案里面就在第十条到第十二条，用三条专门提到了要完善企业所得税优惠政策，要促进高端人才的聚集，以及要推进澳门居民在合作区的就业和居住，这里面就提到了相关的所得税的优惠政策。
紧接着在2022年的时候，分别在1月和5月，财政部和税务总局就出台了相关的财税文件，对相应的所得税优惠政策做出了相关的细化。
先看企业所得税优惠政策，根据财税2022年19号文。合作区特有的企业所得税优惠政策主要有三项：
一个是在降低所得税税率方面，是对设在横琴粤澳深度合作区的符合条件的产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。
第二个是在鼓励境外投资方面，对于在合作区设立的旅游业、高新技术产业和现代服务业企业新增的境外直接投资分回的所得可以享受免征企业所得税的优惠政策。
第三个是在资本性支出方面，对企业符合条件的资本性支出，允许在支出的当期一次性扣除或者是加速折旧和摊销。
我们接下来一条一条的去看一下。
首先在降低税率方面。我们都知道国内的企业所得税的法定基本税率是25%，香港的利得税是16.5%，澳门的所得补充税是12%，基本的税率是有一定的差异的。
在国内虽然基本税率是25%，但有很多的企业所得税的优惠政策。首先合作区也有一个普惠性的优惠政策，就是小微企业实际税负实际是5%，我们90%的企业基本上都可以享受到小微企业的优惠政策。
如果企业的规模大了之后，在合作区符合条件的产业企业也可以按照15%的税率进行征收企业所得税，从税率上看，税率相应衔接。
我们先来看一下这一条政策的一个两个基本条件:
主要是两个条件，第一个就是关于主营业务，我们财税文件配套有一个企业所得税优惠目录，主要是说我们的企业的主营业务在优惠目录里头，主营业务的收入能占到总收入的60%以上，就是主营业务符合的要求。
第二个条件就是要进行实质性运营，就是企业的生产经营人员账务财产，我们要企业要实施一个全面控制和管理。
我们先看一看关于产业方面的要求，我们这个目录总共是有9大类，150小项是契合了澳门的“四新产业”（编者注：科技研发和高端制造产业、中医药等澳门品牌工业、文旅会展商贸产业以及现代金融业四大新产业）的发展方向的。企业可以结合自己的业务去对照这些150小项的业务，去看看是否属于在优惠目录里。
如果说难以判断的话，财税2022年19号文的第五条也有一个规定，对于难以判断的行业，可以提醒广东省人民政府有关行政主管部门或者授权的下一级行政主管部门出具意见，在合作区这个部门就是经济发展局。
第二个条件就是关于实质性运营。财政文件提到的这四个“在”。合作区在去年的时候也有五部门联合出台了一个实质性运营公告，对于这四个“在”做了一个细化的规定，包括“生产经营在”、“人员在”、“账务在”和“财产在”。
我们简单介绍一下这“四个在”：
首先“生产经营在”是指两个条件。第一个就是生产经营是在合作区，第二个是说企业签订的合同，要以本企业的名义对外签订合同，那么“生产在”又是两个层面的规定，一个是在业务层面，第二个是管控层面，这两个层面只要满足其中之一都能够是符合的。业务层面就是说要求我们企业的生产经营地点，在合作区。对于管控层面来说，就是企业的生产经营决策、财务决策和人事决策。主要的就是强调决策是在合作区的机构作出的，比如说生产经营决策，就是一些计划控制考核评价等等，比如说企业召开的一些股东大会，监事大会或者是相应的一个董事会，月度考评会、季度会、年终总结会等等这些决策性的一些功能。
“财务在”就是包括一些借款、放款、融资财务风险管理，如果说企业是采用集团的共享中心模式的话，那么只要具备这里所述的其中一项或者是几项功能，也可以视同符合这个条件。
关于人事决策，特别是有一些集团企业也是要强调一下的，就是说集团企业里面不能仅仅只是一个职能性的一些业务在合作区这边发生，也要强调有一些管控层面的这些功能在合作区这里面。
第二个就是人员在合作区，这是第二个包括两个方面：第一个就是要企业有满足生产经营的人员在合作区实际工作，并且这些人员的工资薪金要通过在合作区的账户进行发放。
第二个就是这边有一个量化的标准，企业要有3~30名的人员在合作区缴纳6个月以上的社保，3~30名也是根据企业的一个规模，人员的数量的多少来进行一个分了三段的区分：假设公司规模比较小，是10人以下的话，我们就是看至少有3人在合作区缴纳6个月以上的社保；如果公司的从业人数的规模是在10~100人之间，那么至少要有30%的人员在合作区缴纳6个月以上的社保；如果说公司规模比较大，人数大于等于的100人的话，这时候就需要有30人以上在合作区缴纳6个月以上的社保，从业人数是怎么判断的？从业人数其实就是跟我们企业所得税申报里面填报的从业人数的口径是一样的，就包括了我跟我们公司签订了劳动合同关系的人员，以及接受劳务派遣这两类人员的一个从业人数，计算方法也是跟我们企业所得税正常申报的从业人数的计算方法一样，首先计算一个季度平均值，然后再把4个季度的平均值算一下，就能够得到全年的一个平均值了。
社保的缴纳时限是怎么说的？因为社保刚刚提到就是说要缴纳6个月以上的社保，如果说企业当年的经营的时长不足半年的话，我们社保的时长也是减半计算的。
下面后面我们有一个例子来给大家看一下：
假设公司在24年7月份的时候办理税务登记，当年当月7月份是不计入经营时间的，所以从8月份开始算，公司是有5个月在合作区实际经营，那么首先第一步是计算一个从业人数。企业三季度和四季度分别一个季初和季末的一个从业人数：首先我们可以算三季度的一个季度平均值，就是季初的10人加季末的20人，算一个平均值就是15人，第四季度也是同样这样计算，算出了第四季度的一个平均值27人，这样的话我们计算全年的平均值就是三季度的平均值加四季度平均值之和再除以二就是21人，这样子能够算出公司在这一年度的一个从业人数是21人，21人是在我们刚刚所说的第三档里面，第三档是要有30%的人员缴纳社保，我们再乘以30%，就是说有需要有7人在合作去缴纳一个社保。
第二步我们去确定一个缴纳社保的时长，因为公司是24年7月才来的，经营期是不足半年才5个月，所以我们要求的社保的时长数是3个月，也就是说这个公司这个案例是需要有7个人在合作区缴纳3个月以上的1个社保。第三个是账户在合作区这边也是两个方面，一个就是说企业的一个相应的会计凭证，会计账簿和财务报表，这些档案是放在合作区。
第二个就是我们的基本存款账户和主营业务结算账户，要在合作区，这两个条件是需要同时满足的。
这里也提一点，就是说现在很多企业也不是一些纸质的会计材料了，所以如果说采用的是电子模式去保存的话，或者是财务共享的一种模式去合适核算的一个企业，这些财务资料能够在我们合作区供我们查阅就可以了。
第四个是财产在合作区，那么就指的是企业拥有所有权或者使用权的资产，包括我们办公的一些固定资产，包括我们进入使用权资产的一些租赁的场地等等。我们在合作区这一些资产，我们要在合作区实际使用，或者是说我们合作区的这家公司要对其进行一个全面管理和控制，而且这些财产都需要跟公司的一些经营规模相匹配的，这就是财务财产在合作区。
以上4个“在”就是我们实质性运营的标准。
我们对于这四个“在”，其实企业首先就是要结合自身的实际情况进行自行判断申报享受，进行申报承诺，相关资料留存备查就可以。相关的流程备查资料也是契合了刚刚介绍的四个“在”，包括生产经营在、人员在、账务在和财产在这四个方面去提供。这张表就是说在年度汇算清缴的时候，要提供这样一张自评承诺表，其实也就是对企业自己结合自身的实际情况，对照四个“在”去看看是否符合得到实质性运营的相关的一些标准和条件。
享受15%企业所得税优惠政策也是非常的方便，就跟享受其他的所得税优惠政策一样，都是自行判断，在季度或者是年度申报的时候，会有专门的栏次直接填报就可以享受了，不需要事前审批，也不需要事前备案，直接填报就可以享受了。
对于享受之后，税务机关可能会进行一定的后续管理，而且对于实质性运营工作，我们也有一个相应的判定机制，因为我们实质性运营公告是我们税务局、财政局、上市服务局、经济发展局和经发局，金融发展局五个部门联合一起出的，我们最后也还有一个五部门联合判定机制，对于我们企业实质性运营难以界定的情况，也可以通过这个机制进行研究。
第二个政策介绍就是俗称的新增境外直接投资取得所得免征企业所得税的一个优惠政策。
根据目前企业所得税法，居民企业对境内和境外的所得都要在国内缴纳企业所得税。假设我们现在的企业投资到了境外，那么正常来说在境外它可能也会根据境外的当地国家的税法要求，在境外缴纳企业所得税。这一笔就是境外机构盈利之后会有所得分回来会分股息红利或者是营业利润，回到我们国内的一个居民企业。
在这个过程当中，除了在境外缴纳一笔所得税之外，回来之后还要按境内的法定税率25%申报企业所得税，也就是说你要按25%去补足这个税差，那么实际税负一般都不会低于25%的。
如果说在合作区设立这样一个机构，在境外的税是一样缴，但是分回这个所得就可以享受免税，也就是说红利分回来，这笔所得就不需要再缴税了。这就是我们从企业所得税的税制来说，也是从一个抵免法到一个免税法的探索，也是近年来世界主要国家对于境外所得的税制的探索。
我们这边举个案例来看一下：这边有两个框架，一个是设在非合作区的，一个是设在合作区的，同样是在境外去投资一个企业，如果说对于我们的投资主体不在合作区的情况之下，假设当年境外的企业盈利了，子公司盈利了，并且决定分红100万元，到境内居民企业这100万元可能就要交一个10%的预提所得税，我们在这个时候我们不考虑境外子公司在境外的一个承担的所得税或者是间接抵免的问题，那么这一道100万元的分红分回来，境内是还要再补15万的税款，因为还要按照百分之国内国内的税率，25%进行缴纳的。
如果是对于合作区框架来说，100万元的分红在境外预提的一样，是预提10%的一个预提所得税，但是在分回来之后就不需要再缴税了，在境内就只需要缴纳0元的所得税，这样的话就差了15万元的税负。
我们来看一下这个政策的它主要的几个要点，第一个就是针对投资主体来说的行业，要求的是我们三大行业，一个是旅游业、现代服务业和高新技术产业企业，这是投资主体的一个行业的要求。
我们可以看一下，刚刚也给大家展示过我们企业所得税优惠目录里头的9大类150小项目的一个优惠目录，那么其中这三大类就是标红的这三项，虽然说它只有三项，但是它小项来说，有101项，其实也占到了整个企业所得税优惠目录的2/3了，所以他说所以就说享惠的企业的行业面还是挺广的。
然后第二个就是针对投资实践，因为政策说的是新增投资，我们政策是2021年出台的，所以我们也主要是针对是2021年之后，新增的对境外的投资这一种试点。
然后第三个是针对所得类型，因为投资主要是两个形式，一个是在境外新设一个分支机构，第二个是在境外投资一个持股比例超过20%的子公司，然后对分回的所得对应的这一笔新增投资分回的所得可以享受股息红利免税的政策。
然后第四个是被投资国的一个法定地区的法定顺序的要求，是要求不低于5%的，我们统计了一下，现在230多个国家和地区来说，只有16个国家是法定税率是5%的，所以我们可以选择的被投资国和地区的范围也是非常广的。
我们下面也看一下这个案例：就看 A公司是在横琴的，然后他在b在香港设立了一个b公司，然后b公司是取得了来自于欧美、东南亚、香港等等地方的一些所得。那么在当年度的话，其实b公司是盈利了1.9个亿，那么如果说就是说b公司的一个分红的话，分回来是不需要再在我们国内缴纳企业所得税的。
如果说a公司是直接投资到境外没有 b公司的话，我这1.9亿的一个盈利是需要缴纳4,750万的企业所得税的。
第二个例子就是看一下，如果说境内的公司不是在合作区进行境外投资，就是说都是在澳门设立的一家子公司，那么如果是说我们的这家公司在横琴通过b公司在投资到公司，如果说公司当年的话是有20万的分红分到积累的话，如果说现在目前这个框架来说，这20万分红分回期内是不需要缴税的，而且如果d公司跟c公司d公司再分回到c公司的话，符合居民企业间股息红利免税的话，这一笔所得可以继续免税。
如果说中间没有 b公司，直接不是合作区的一个企业，直接投资到境外的一个澳门的 e公司，那么这一笔分红20万，要按25%的税率去缴纳企业所得税，这就可以看到我们政策的优势。
享受这个政策也是非常简单，就是在我们企业所得税年度申报表里面，境外所得纳税人然后的一个所得明细表里面有专门的蓝色新增境外直接投投资的蓝色就可以直接填报我们相关的一些数据就可以享受了，那么相关的资料就留存备查。
主要是有一些什么样的资料，包括我们对外投资的一个证明，然后境外的企业的一些上市证明，还有我们分红的决议以及分红会回的一些相关证明，这些这样的一个备查。
第三个政策是关于固定资产、无形资产一次性扣除和加速折旧摊销的政策。我们都知道企业所得税法里面，比如说500万元以下的固定资产一次性扣除等等加速折旧的政策，这个政策的优势是现行的企业所得税法里面没有关于无形资产一次性扣除的政策。第二个就是关于固定资产的加速折旧，它也有固定的行业和专门的用途的限制，而这个政策是没有相关限制的，可以看一下具体的案例，首先举的是无形资产的案例。
公司是有一个400万元的专利权，这个是无形资产，如果不是在合作区的企业，那么400万元的这个专利权无形资产在2023年的时候可以摊销的，就是按照10年去摊销，而且他当年只有半年6个月，那么可以摊销的金额我们算出来是20万元。如果说在合作区采用一次性扣除的政策，那么400万元的整个的成本就可以当期进行扣除。也就是说当年度可以增加一个摊销额380万元，也就是相当于2013年可以少缴的税款大概是95万元。
第二个是关于固定资产加速折旧的这一个政策，我们这边也有一个例子。同样是公司购买一艘六千万元的一个轮船，折旧年限是10年。如果不是在合作区的企业，六千万元的轮船是要按10年进行折旧的，每年是折600万元；在合作区可以采用固定资产加速折旧政策，可以采用缩短折旧年限，也就是说最后采用6年的一个折旧年限来计算的话，当年的话可以折旧的一个金额就是1,000万元，这里就差了400万元，就是说也可以更好的为我们企业提供更多的一个可以流动的现金流。
相关的政策的一个享受模式，同样也是自行判断申报享受相关的资料留存备查就可以了，也是非常的简单。
下面第二大部分就给大家介绍一下我们的个人所得税的一个相关的优惠政策。
我们主要是两个，一个是针对境内外高端紧缺人才，这个是税负超过15%的部分是予以免税的。第二个部分是针对澳门居民的，澳门居民的话是对于我们在合作社工作的一个澳门居民个人所得税，负超过澳门的部分就直接可以免征，也就是说实际税负是还原到在澳门的样子。
我们来看一下，这里也收集了一下现在全国几个地区有这个区域性个人所得税优惠政策的地区的基本情况，那么首先兑现的是海南，紧接着是我们横琴和南沙，今年又有前海和深圳的河套的一个科技园地区，主要是这几个地区，我们所可以看到我们适用的人群当中，其实是我们合作区这一个个人所得税优惠政策的适用人群是最为广泛的，不仅是包括了我们高端紧缺人才，还包括了澳门居民，我们可以看到海南是只有高端紧缺人才的，而南沙前海还有河套地区是只有港澳居民的，那么适用的一个所得的类型其实都是一样的，包括综合所得经营所得和人才补贴性所得，这些包括优惠的幅度也是一样的。
我们来看一下就是我们高端紧缺人才的几个要点，第一个就是说首先我们人才是需要进行人才认定的，因为我们这边也有合作区个人所得税高端集聚人才清单管理办法，可以看一下这个办法里面其实是对于人才有相关的一些条件，包括4个基本条件，然后针对我们高端人才和紧缺人才，又有一个特殊的条件，基本上就是说在我们合作区依法诚信纳税的高端紧缺人才，从事我们鼓励类产业目录所列的领域。
鼓励类产业目录是跟我们刚才的企业所得税优惠目录我不是完全一样的，但是也是契合到我们澳门四新产业的发展，它总共有5大类185小项。
然后第三个是个人要跟我们在合作区实质性运营的企业签订一年以上的劳动合同。第四点就是说关于人才的社保要求，是要在我们合作区连续缴纳6个月以上的社保，包括了当年的第十二月，针对高端人才和紧缺人才，还有一个相关的特殊的条件，高端人才里面这两个条件满足其一即可。
第一个就是说在某一领域或者专业属于领先水平的做出突出贡献的，得到社会认可的人才，具体由我们组委会进行认定。第二个就是说年收入达到50万以上的，为什么50万以上其实就是一般来说，只要只有年收入达到50万以上的，那么才税负才会去到15%以上，才需要去试用到这样政策。
那么对于紧缺人才来说，也这个条件也是满足这三个条件，其中之一就可以了，包括学历或者是专业资格证书的相关的条件。
首先享受这个优惠是属于人才是符合相关的条件，然后就可以向我们的人才管理部门，也就是我们经济发展局进行人才认定，通过认定的人才就可以去申请享受我们个人所得税优惠政策。
第一个是人才的认定，第二个所得的类型，所得类型主要是三大类，包括综合所得，也是包括我们经常说的工资薪金劳务报酬，一些稿稿酬，还有退休人员使用费。第二个是经营所得，第三个是经地方政府认定的人才补贴性所得，这三大类的一个所得就是我们优惠的所得类型。
范围免税额度就是说税负超过15%的部分就直接予以免征，那就相当于说税负最高就去到15%了，享汇的时间是在年度汇算清缴的时候办理，也就是说我们在这个月度的时候，单位给我们做一个工资薪金的预扣，预缴的时候是正常按照正常的一个我们的超额累金税率进行一个申报的。
然后在年度汇算清缴之后，首先通过了人才认定的一个申请之后，我们在汇算清缴的时候就可以申请享受这样一个优惠了。
以上就是简要介绍了我们这两个所得税的优惠政策，下面我们看一些常见的问答。
第一个就是关于我们15%企业所得税优惠政策，因为有一些企业是总分机构的形式，这样的企业可以享受也是可以的。总而言之对于我们设在合作区的这一个总机构或者是分支机构的这一部分的所得，去享受15%的优惠税率，具体的操作办法就按照我们国家税务总局公告，2012年57号公告相关的分配规则进行分配的计算。
第二个就是说享惠的形式，刚刚也有介绍到享受我们这个企业所得税的优惠，是不需要事前的备案，也不需要事前的审批，直接就是结合自身的情况判断申报，享受相关的资料留存备查，在我们的季度所得税优惠，申季度所得税申报和年度的汇算清缴申报的时候，都有相应的栏次可以进行填列的。
第三个就是说哪些是不符合实质性运营的一个情形的，如果说有以下两类个情形之一的话，就直接视为不符合实际运营了。一个就是说我们在合作区的公司没有具有一个生产经营职能，仅仅只是说对合作区域以外的业务的一个财务结算申报纳税开具发票这种功能的，没有生产具有生产经营职能。第二个就是说注册地址和实际经营地址不一致，然后且没有办法联系后，也没有办法去提供我们一个实际的经营地，如果说存在以下条件之一的话，那就视为不符合实质性运营了。
第四个就是我们刚刚介绍的新增境外直接投资的政策，企业会问说如果我境内的公司是亏损的，境外的机构是盈利的，在这种情况下可不可以享受免税优惠政策是可以的，直接申在企业所得税申报表去申报享受就可以了，享受之后我们境外的这一笔盈利就不需要拿来去弥补我们境内的亏损，也就相当于说以后有更多的亏损可以去弥补了。
问题五就是说如果企业对境外的子公司，我既有存量的投资，21年之前的存量投资，又有20年之后的一个新增投资，是不是我所有的分回来当年分回来的股息红利都可以享受免税政策，因为我们政策是针对我们新增的投资的所得去享受优惠政策的，所以要做好区分，就是说与新增境外直接投资这一部分要对应的股息所得是可以享受免税政策的。
这个问题就是说我们刚才有介绍到新增境外投资的对于被投资国或地区法定税率的要求是不低于5%税率，这里问的是法定税率还是实际税负，这里说的文件说的是法定税率，也就举个例子，比如说像香港它有一个离岸豁免这些相应的一些政策，那也很有可能香港公司在香港当年的一个实际税负算下来就不到5%，但是只要它这个地区它的法定企业所得税的法定税率是不低于15%的话，这种情况下也是能够符合得到相应的条件的。
问题7就是说我们的资本性支出的优惠政策有没有一个行业的限制，刚刚也有介绍，不同于我们现在国内的普惠性的这种固定资产加速折旧的政策，我们这一个优惠政策是没有相应的一个行业限制的，那只要是在我们合作区内的企业资产符合得到这个条件的话，都可以去享受这样一个优惠政。策。
问题8就是哪些人群可以申报享受高端紧缺人才个人所得税优惠政策，人才刚刚有介绍到，说有一个具体的一个清单管理办法去做一个人才的认定，刚刚也介绍到有4项基本的一个适用条件，再加上我们高端人才或者是紧缺人才的相应的一个认定条件，符合得到的话，那就属于我们高端紧缺人才，可以去享受我们个税优惠政策。
下一个问题就是我们的所得类型，因为我们个人所得税的所得类型，除了我们的综合所得经营所得，还有像我们的财产转让所得等等，股息红利所得这一些我们这一个优惠政策针对的主要就是包括我们的综合所得，也就是工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费，还有经营所得，以及经济法政府人才认定的一个补贴线索的，所以我们在展会的时候也要看清楚所得的一个类型。
好，最后一个问题就是我们享受个税优惠的一个时点是在汇算清缴期的，也就是说我们在预会预缴阶段还是正常的申报，然后在年度汇算清缴的时候，我们可以先去做一个人才的认定，完了之后再汇算清缴，我们在APP上就可以直接选择我们这样一个优惠税款免税减免税款就可以自动计算出来了。以上就是我对关于我们合作区的一个区域性所得税优惠政策的介绍。