2019年3月，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）出台，该公告首次引入了“加计抵减政策”，是为配合增值税税率下调出台的一项全新的优惠措施。
加计抵减，简单来说，就是允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计算出一个抵减额，专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。那么，这项政策具体是怎么让您降低增值税税负的呢？怎么准确计算优惠抵减额，最大限度地享受税改红利？今天，就与各位探讨一下这项横空出世的优惠政策。
一
什么样的纳税人适用加计抵减政策
（一）必须是增值税一般纳税人，小规模纳税人不适用加计抵减政策
（二）按照39号公告的规定，判断适用加计抵减政策的具体标准是，以邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务（以下称四项服务）销售额占纳税人全部销售额的比重是否超过50%来确定，如果四项服务销售额占比超过50%，则可以适用加计抵减政策。
二
如何计算纳税人四项服务销售额比例
2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的四项服务的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）占纳税人全部销售额的比重超过50%的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。
2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。（相关提示：由于成立当期暂无销售额，无法直接以销售额判断，因此，成立后的前3个月暂不适用加计抵减政策，待满3个月，再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断，如超过50%，可以自第4个月开始适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3个月，可按规定补充计提加计抵减额。）
纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整。
三
如何计算加计抵减金额
纳税人应当按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。
按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；
已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
➤当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额*10%
➤当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
四
计算应纳税额
加计抵减额只能用于抵减一般计税方法计算的应纳税额，这也意味着如果纳税人有简易征收计算的应纳税额，不可以用来抵减。加计抵减额抵减应纳税 额需要分两步：
第一步
纳税人先按照一般规定，以销项税额减去进项税额的余额算出一般计税方法下的应纳税额。
第二步
区分不同情形分别处理：
A咨询公司2018年1月成立，2018年3月登记为一般纳税人，2018年4月-2019年3月的销售收入为100万，其中发生咨询服务收入50万，发生鉴证服务收入30万，销售固定资产20万。
2019年4月，A公司发生咨询服务收入500万（适用一般计税方法），当期可抵扣进项税额为20万。则当期应纳税额是多少？
A公司是2019年3月31日前设立的纳税人，且为一般纳税人，先判断A公司是否符合加计抵减的条件。
自2018年4月至2019年3月期间的四项服务的销售额为80万，占A公司全部销售额100万的比重超过50%，故A公司可以享受加计抵减的优惠。
A公司应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。完成《适用加计抵减政策的声明》后，即可自助申报适用加计抵减政策。
➤ 特别提示：由于加计抵减政策是按年适用的，因此，2019年A公司提交《适用加计抵减政策的声明》并享受加计抵减政策后，如果在以后年度仍可适用的话，需要按年度再次于2020年、2021年分别提交新的声明，并在完成新的声明后，享受当年的加计抵减政策。
2019年4月，当期增值税纳税申报表附列资料（二）第十二栏“当期申报抵扣进项税额合计”显示当期可抵扣的进项税额为20万。则，当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额*10%=20万*10%=2万。
填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》，计算填列实际抵减额，具体如下：
加计抵减后一般计税方法计算的应纳税额=10-2=8万（填列增值税申报表主表第19栏，本栏次反映纳税人本期按一般计税方法并应缴纳的增值税额）
当期合计应纳税额=抵减后一般计税方法计算的应纳税额+简易计税办法计算的应纳税额=8+3=11万（填列增值税申报表主表第24栏，本栏次反映纳税人本期应缴增值税的合计数。）
申报表填列示意图如下。
小结
➤适用加计抵减政策需要前置“声明”
➤计算加计抵减额时应基于一般计税方法，这里的“一般计税方法”是针对于“简易计税方法”而言的。目前增值税申报中将“一般计税方法”划分成“一般项目”和“即征即退项目”两部分。
➤遇到存在简易计税方法的情况，要与一般计税方法分开核算应纳税额，最后将两种计税方法的应纳税额合并成当期应纳税额总额。
加计抵减政策先与您分享到这里，下次我们会进一步就政策难点继续为您答疑解惑！
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