企业用工 之 劳务派遣 涉嫌虚开发票认定篇（上）

现在经常看得到某某以劳务派遣为名，开具增值税普通发票XX000余万元，判处有期徒刑X年，罚金人民币X万元，劳务派遣成为企业开具虚假发票的重灾区，也是税务局主要核查的重点方向。真实存在劳务派遣用工的企业要如何合法合规开展用工活动，本文从接受劳务派遣企业的角度，分篇介绍劳务派遣虚开发票的认定、发票的开具、风险点、会计核算、实操分析。

2021年08月23日国务院关于印发《“十四五”就业促进规划》的通知中提到（二十一）维护劳动者合法权益。扎实做好劳动权益保障。开展清理整顿人力资源市场秩序专项行动，依法查处招聘过程中的虚假、欺诈现象，强化劳务派遣用工监管。

一、什么是虚开发票？

1.相关税法认定的虚开发票行为

《发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

 (一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

 (二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

 (三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

2.案例

甲企业与A有真实业务发生，但A无法提供发票，A让B企业开具发票给甲企业，是否属于虚开发票？

A的行为属于让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;B的行为属于为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。

乙企业与F有真实业务发生，但F无法提供发票，乙企业请G企业为自己开具与F业务的发票，是否属于虚开发票？

乙的行为属于让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;G的行为属于为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。

在此，特别说明，实际经营业务情况，不仅包括数额，也包括开票人、受票人与业务情况不符。

二、劳务派遣虚开发票的处罚

1. 劳务派遣虚开发票的刑事立案标准

   
   

人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定》（公通字〔2011〕47号）规定：

二、在《立案追诉标准(二)》中增加第六十一条之一:[虚开发票案(刑法第二百零五条之一)]虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉:

(一)虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的;

(二)虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的;

(三)其他情节严重的情形。

2.劳务派遣虚开发票的刑事处罚

《中华人民共和国刑法》第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

第二百零五条之一　【虚开发票罪】虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

  3.税务机关对劳务派遣虚开发票主体的披露

2021年12月31日《重大税收违法失信主体信息公布管理办法》（国家税务总局令第54号）规定：

第二条 税务机关依照本办法的规定，确定重大税收违法失信主体，向社会公布失信信息，并将信息通报相关部门实施监管和联合惩戒。

第六条 本办法所称“重大税收违法失信主体”（以下简称失信主体）是指有下列情形之一的纳税人、扣缴义务人或者其他涉税当事人（以下简称当事人）：

（六）虚开增值税普通发票100份以上或者金额400万元以上的。