直系亲属之间的财产赠与涉税分析

直系亲属之间的财产赠与涉税分析

涉及家庭财产分割与管理，主要方式有离婚析产、继承和赠与等，每一种方式根据不同的资产种类，涉及的税种不一样，是否都属于减免税的范围，现有直系亲属之间的财产赠与情况做简单的涉税分析。

本文所述的直系亲属主要包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，以及承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。

由于涉及的税收政策较多，先看归纳总结，再看具体的分析，总结如下图：

一般涉及直系亲属间赠与的财产主要就是房屋土地、股权和股票，这几类资产的赠与涉及税费情况相对复杂，其他如货币资金等的赠与涉税情况相对单一。

直系亲属间房屋土地的赠与除了受赠方需要缴纳契税外，其他税种基本都免了。增值税和个人所得税有明确的税收减免规定，根据《土地增值税暂行条例实施细则》第二条的规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”故土地增值税不用缴纳。

直系亲属间股权的赠与，根据国家税务总局公告2014年第67号第十三条规定“继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由。”可以理解为直系亲属间可以低价转让股权甚至无偿转让，可以享受个人所得税的税收优惠。直系亲属间股票的赠与，无明确文件规定相应的税收优惠政策，但笔者理解为可以参照股权的赠与情况享受相应的税收优惠。

直系亲属间股票的赠与，根据财税〔2016〕36号附件3第一条第二十二项规定“个人从事金融商品转让业务免征增值税。”，本身的转让行为增值税就是免征的，无偿赠与的视同销售行为也是免征的。

房屋土地的赠与对受赠方的税收优惠财税[2009]78号给予了明确的规定，但是对于股权和股票的赠与受赠方能否享受相应的税收优惠政策无具体规定。只能根据《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》征税范围的规定来进行分析，个人所得税的征税范围主要包括：

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

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