25号公告落地｜增值税进项抵扣新规实务解析！- 大数跨境

正穗财税

2026-09-11

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2026年8月27日，财政部、税务总局发布《关于明确非应税交易等增值税有关事项的公告》（财政部税务总局公告2026年第25号），公告自2026年9月1日起正式施行。本次政策厘清非应税交易对应的进项税额抵扣规则，终结长期以来税企实务争议，下面结合政策原文拆解实操要点。

什么是非应税交易？

非应税交易，指交易行为本身不在增值税征税范围，不征收增值税。

相关法规依据分为两层：

1.《中华人民共和国增值税法》第六条，列举不属于应税交易（非应税交易）的情形；

2.《中华人民共和国增值税法实施条例》第二十二条，新增 “不得抵扣非应税交易” 概念。

重点误区区分

1.非应税交易：业务本身不属于增值税征税范围，不缴增值税；

2.不得抵扣非应税交易：属于进项税额抵扣层面的特殊归类。

并非所有非应税交易对应的进项都不能抵扣，这也是25号公告核心价值：通过正负清单，清晰划定进项抵扣边界。

过往实务中，保险赔款、合同违约金、与收入不挂钩财政补贴等业务，是否属于 “经营活动取得经济利益” 缺少统一判定标准，税企争议频发，这也是出台25号公告的核心背景。

原规则三大实操痛点

在本次公告出台前，概括式条文带来三大实务难题：

1.业务边界判定模糊

企业收到保险理赔款、合同违约金、不挂钩财政补贴等业务，缺少统一判定标准，各地理解不一。

2.进项归属划分困难

企业同时存在应税、非应税收入，共用成本费用对应的进项税额如何分摊，执行口径不统一。财税2026年第13号公告虽明确可按销售额 / 收入占比计算不得抵扣进项，但落地细节仍存难点。

3.地区执行口径差异

不同地区税务机关执行尺度不一，跨区域经营企业容易出现税负不均，引发税企争议。

针对以上问题，25号公告采用正面排除清单+负面列举清单模式，统一全国执行口径。

10类非应税交易进项抵扣情形

总原则：

✅ 正面清单：属于非应税交易，但不属于 “不得抵扣非应税交易”，进项税额准予正常抵扣；

❌ 负面清单：属于 “不得抵扣非应税交易”，对应进项税额不得抵扣；已经抵扣的，须做进项税额转出。

1.正面清单：6类情形，进项可正常抵扣

依据25号公告第一条，以下情形不属于 “不得抵扣非应税交易”，相关进项可按规定抵扣：

①企业取得保险赔付

案例：厂房受灾，收到保险公司赔款100万元。该赔款属于非应税交易，不征增值税；厂房修缮、物资采购对应的进项税额可正常抵扣，无需进项转出。

②企业取得与收入、销量不挂钩的财政专项补贴

案例：企业收到研发专项补贴，补贴金额不与销售收入、产品数量挂钩。为获取该补贴发生的咨询服务等支出，进项税额可正常抵扣。

③集团内无偿提供房产使用

案例：集团将自有房产无偿提供下属分子公司使用，按增值税法不再视同销售。房产维修、水电等相关开支进项税额可正常抵扣。

政策解读参考：北京国家会计学院副院长李旭红表示，本次政策提升税制确定性，降低征纳双方税收遵从成本，减少税企争议。

2.负面清单：4类情形，进项不得抵扣

依据25号公告第二条，属于 “不得抵扣非应税交易”，对应进项税额不能抵扣。

资产重组：独立例外规则，不受正负清单约束

前述正负清单仅适用于一般性非应税交易。资产重组业务适用单独规则，参考财政部、税务总局2026年第13号公告：纳税人通过合并、分立、出售、置换等资产重组行为，满足规定条件的，不属于增值税应税交易、也不属于 “不得抵扣非应税交易”，资产转让不征收增值税，相关进项税额可按规定抵扣。

补充规则：企业因资产重组办理注销税务登记的，注销前尚未抵扣的进项税额，可由合并后的企业继续抵扣。

实务难点：进项税额转出边界如何把握

新规解决大量历史争议，但跨期业务、共用成本分摊依旧存在实操难点。

难点 1：股权投资跨期判定难题

举例：A公司2025年投资B公司，支付尽调、律师费，对应进项税额120 万元。后续退出方式不确定：

若为上市减持，属于应税交易，进项税额可抵扣；

若为非上市股权转让，属于25号公告规定的非应税交易，进项不得抵扣。

矛盾点：支出发生当年，企业无法预判未来退出形势。前期全额抵扣，后续如属于非应税交易，需要进项转出并计收滞纳金；若当期不抵扣，后续应税则损失抵扣权益。

难点 2：共用房租等费用进项分摊

房租等成本同时服务应税业务、非应税收入时，进项需要分摊。根据财政部税务总局公告2026年第13号第一条第（四）项，可按销售额或收入占比分期计算，次年1月完成全年汇总清算，企业需要结合自身业务谨慎核算。

财税从业者必看5大实操要点

1.区分非应税交易与免税交易

非应税交易：不在增值税征税范围（《增值税法》第六条）；免税交易：属于征税范围，只是享受税收减免优惠。二者性质不同，进项抵扣规则不一样，切勿混淆。

2.对照正负清单逐项判定业务

发生非应税业务时，先对照25号公告6类可抵扣正面清单、4类不可抵扣负面清单，逐项判断进项能否抵扣。可抵扣业务妥善留存凭证；不得抵扣项目及时做进项税额转出。

3.资产重组业务适用特殊政策

企业开展合并、分立等资产重组，不能直接套用本次25号公告清单，需要对照2026年13号公告四项条件逐一核验。

4.关注政策施行与衔接规则

25号公告自2026年9月1日起施行；2026年1月1日 —8月31日期间已发生但尚未处理的事项，可按本公告执行。今年年初遗留的非应税交易进项抵扣问题，现在有明确处理依据。

5.持续跟踪后续配套文件

25号公告解决大量核心争议，但进项分摊、跨期业务追溯等细节仍有待细化，建议企业财税人员持续关注后续配套政策，及时更新内部账务处理规范。

结语

25号公告落地，统一了非应税交易进项抵扣的全国口径，结束长期以来税企争议。企业财务在处理保险赔款、拆迁补偿、股权投资、集团无偿使用资产等业务时，不能再凭过往经验判断进项抵扣。建议尽快梳理本年度已发生的非应税业务，对照正负清单自查，防范进项抵扣错误引发税务预警、补税风险。

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END

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