美国个人所得税抵免政策详解
在美国个人所得税体系中，税收抵免（tax credits）与扣除项（deductions）是纳税人降低税负的两大工具。其中，扣除项通过减少应税收入间接降低税额，而税收抵免则直接从应纳税额中扣除，效果更为显著。
税收抵免分为“非可退还抵免”和“可退还抵免”。前者只能将应纳税额减至零，无法获得现金返还，包括子女及被抚养人照护抵免、老年或残障人士抵免、教育类抵免等；后者在抵免额超过应纳税额时可获得差额退款，如保费税收抵免、儿童税收抵免、劳动所得抵免等。本文重点介绍主要的非可退还税收抵免项目。
子女及被抚养人照护费用抵免
该抵免最高可达符合条件支出的35%，年度支出上限为：一名被抚养人为3,000美元，两名及以上为6,000美元。
适用人群
适用于维持家庭并支付符合条件照护费用的纳税人，被抚养人包括：
- 接受照护时年龄不满13周岁的子女；
- 任何年龄但无自理能力的被抚养人（需满足抚养支持测试）；
- 丧失自理能力的配偶。
收入要求
已婚纳税人双方均须有工作收入（除非一方为全职学生或身体/精神残疾），抵免金额基于以下三项中的最低值计算：
- 收入较低一方的工作收入；
- 实际发生的照护支出；
- 支出上限（1名子女3,000美元，2名及以上6,000美元）。
该金额乘以适用比例（最高35%）即得抵免额。
符合条件的支出
必须是为了使纳税人能够就业或求职所产生的照护费用，例如保姆、托儿所、日间看护服务等，不包括小学教育费用。
抵免计算规则
- 调整后总收入（AGI）≤15,000美元：抵免比例为35%；
- AGI ≥43,000美元：抵免比例为20%；
- AGI在15,001至43,000美元之间：抵免比例按阶梯递减。
上述收入门槛未随通胀调整。
老年或残障人士税收抵免
该抵免为符合条件者提供其“合格收入”的15%作为税收减免，适用于年满65岁者，或因永久性残疾提前退休且年龄不足65岁的人士。
基础金额（未随通胀调整）
- 单身、丧偶或鳏寡：5,000美元；
- 夫妻合报且仅一方符合条件：5,000美元；
- 夫妻合报且双方均符合条件：7,500美元；
- 已婚分别申报且符合条件者：3,750美元。
对于65岁以下残疾人士，若残疾收入低于5,000美元，则基础金额以5,000美元为限。
合格收入计算
合格收入 = 基础金额 - （纳税人领取的社会保障金及其他免税养老金） - （超出以下门槛的调整后总收入的50%）：
- 单身申报者：7,500美元；
- 夫妻合报：10,000美元；
- 已婚分别申报：5,000美元。
抵免计算方式
从基础金额中扣除社会保障金、其他免税养老金以及超出门槛收入部分的50%，剩余金额乘以15%即为可享受的税收抵免额。
教育类税收激励措施
符合条件的纳税人可申请美国机会税收抵免、终身学习抵免，或从Coverdell教育储蓄账户中免税提取资金，用于支付高等教育费用。
美国机会税收抵免（最高2,500美元）
适用于学生在认证教育机构接受前四年高等教育期间产生的学费、相关费用及教材支出。
- 抵免额 = 前2,000美元支出的100% + 后2,000美元支出的25%，最高2,500美元；
- 其中40%为可退还部分，最多可获1,000美元退税；
- 学生须至少半工半读一个学年学期；
- 曾因毒品犯罪被定罪者不可申请；
- 修正后AGI超过80,000美元（夫妻合报160,000美元）开始逐步取消，超过90,000美元（180,000美元）完全取消。
终身学习抵免（每年最高2,000美元）
适用于本科、研究生、职业学位课程及职业技能提升课程的学费和费用（不含教材，除非学校强制购买）。
- 抵免额为合格支出的20%，最高10,000美元支出对应2,000美元抵免；
- 按纳税人计算，不按学生人数累加；
- 父母可为不同子女分别申请AOTC和LLC。
Coverdell教育储蓄账户
为指定受益人设立的教育储蓄账户，每年每人最高存入2,000美元。存款不抵税，但账户收益免税增长，用于支付合格教育支出（包括中小学）时本金和利息均可免税提取。
退休储蓄供款抵免（Saver's Credit）
非可退还抵免，适用于向传统IRA、罗斯IRA、401(k)、SIMPLE IRA等合格退休计划的供款。2018至2025年间，ABLE账户持有人也可为其自身供款申请此抵免。
申请人须年满18岁、非全日制学生、不被他人列为受抚养人，且抵免额不得超过其应纳税额。未使用抵免不得结转至以后年度。
外国税收抵免
纳税人就境外所得缴纳的外国所得税可申请抵免，抵免上限为以下两者中的较小值：
- 实际缴纳的外国税额；
- （境外应税收入 ÷ 全球应税收入）× 美国应纳税额。
若选择将外国税作为分项扣除，则无金额限制。未使用的抵免额可向前结转1年，向后结转10年。
一般商业抵免
涵盖多项企业类税收抵免，包括投资抵免、就业机会抵免、研发支出增加抵免（通常为超出基数部分的20%）、低收入住房抵免、雇主提供托儿服务抵免、带薪家庭与医疗假抵免、能源相关抵免等。
抵免总额不得超过“净所得税”减去较高者（25%超过25,000美元的常规税额或当年“暂定最低税额”）。未使用的抵免可向前结转1年，向后结转20年。
