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疫情之下企业接受民间资金“输血”涉税分析 | 理道原创

疫情之下企业接受民间资金“输血”涉税分析 | 理道原创 理道税务合规管家
2020-04-14
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导读:民间借贷,一定要注意这些涉税问题!

| 作者:张梓健  导师:叶子盈

疫情对各行各业都带来打击,即便政府已经出台不少资金保障政策环节企业现金流问题,但中小微企业找金融机构贷款也不是一件易事,从通过民间资金周转来“输血”的做法不在少数,那企业接受各类民间借贷会带来什么涉税问题呢?
这里所说的“民间”,是区别于“金融机构”的概念,而民间借贷指不涉及金融机构的资金融通的行为
一家公司接受民间借贷“输血”,会因为资金提供方的不同身份、借贷双方有没有关联关系、付不付利息等因素的不同导致双方涉税处理差异:

接受企业输血
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一般情况

企业之间的民间资金借贷比较常见,有的收钱,有的不收钱

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一般的企业间有偿资金借贷

资金提供方提供了“贷款服务”这一应税行为,需要缴纳增值税获得了利息收入,需要计入企业所得税应税所得;
资金接受方所支付利息在不超过金融企业同期同类贷款利率计算金额范围内可以凭票税前扣除。
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一般的企业间无偿借贷

不收利息自然没有所得,理论上不涉及企业所得税,但在增值税资金提供方需要视同销售“贷款服务”缴纳增值税。
特殊情况
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有一般就自然有特殊,实操当中,能患难与共的通常都是兄弟企业、母子公司等关联企业。

在一般企业资金借贷涉税的基础上,关联企业间资金借贷增加了特殊要求:
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有偿借贷利息支出扣除限制

资金用款方可以税前扣除的利息支出额,不超过来自非金融企业关联方债资比不超2:1的借款按同期同类贷款利率计算部分。
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无偿借贷不符合独立交易原则

关联方之间企业所得税税负不一致时有被做特别纳税调整的风险。
 
注意:特殊情况中的特殊情况—— “企业集团”是关联关系的特殊形式:
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集团企业间无偿借贷暂免增值税

政策目前截至2020年12月31日有效。
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集团企业可以安排统借统贷

统借统贷专门指由集团核心企业集团所属财务公司作为资金统借方,向金融机构借入资金后向集团及集团下属单位贷款的行为。
这类资金本身来源于金融机构,统借时不超同期利率的利息收入可以享受免税政策,而部分地方税局口径认可用款方对其利息列支不受债资比限制。
接受个人输血
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一般情况

个人民间资金输血一般情况下都来自于关联个人,同样有的收钱,有的不收钱。

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关联个人有偿向公司提供资金

个人提供了“贷款服务”需要缴纳增值税,获得了利息收入,需要按利息所得缴纳个人所得税
特殊的点在于,现行政策没有要求来源于关联个人借款的利息支出必须在金融机构同期同类贷款利率计算限额内扣除,仅要求因资金源自关联方的关系,资金接受方所支付利息仍然要受债资比2:1或独立交易原则的限制。
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关联个人无偿向公司提供资金

不收利息自然没有所得,个人不涉及个人所得税,且区别于企业,个人无偿提供资金不用视同销售缴纳增值税。
特殊情况
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2

让无关联个人给企业反倒是实操当中的特殊情况,一旦操作不当还存在被认定为非法集资的风险

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无关联个人有偿向公司提供资金

个人提供了“贷款服务”需要缴纳增值税,获得了利息收入,需要按利息所得缴纳个人所得税
而无关联个人有偿资金借贷,除了利率要求不超金融机构同期同类贷款利率以外,还必须签订借款合同
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无关联个人无偿向公司提供资金

既不涉及增值税,也不涉及个人所得税。
文章政策依据:财税[2016]36号、企业所得税法及其实施条例、财税[2019]20号、财税[2008]121号、国税函[2009]777号、个人所得税法及其实施条例)
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