原创│劳务派遣税前扣除新规，企业如何华丽转身

作者：陈秀仪

导师：黄扬易

国家税务总局2015年34号公告出台后，关于企业接受劳务派遣用工的处理发生了较大的变动。

本文就新政策背景下，企业如何进行相关的税务及会计处理作简要的分析。

1、劳务人员福利处理技巧

规定：直接支付给派遣员工的工资，可以作为计算福利费扣除依据的基数；直接支付给劳务派遣公司的费用（包括工资）应计入劳务费，不得作为工资薪金总额。（国家税务总局2015年34号）

建议：优先考虑直接支付派遣员工工资，以增加福利费的税前扣除限额，发放给劳务派遣人员的福利在工资总额14%内可税前扣除。

规定：固定发放的福利费支出，可以作为工资薪金支出全额在税前扣除，非固定发放的福利需要受到扣除限额的限制。

建议：企业建立相关制度，确定每月固定发放的福利、补贴。

2、判定小型微利企业时需计算从业人数

判定企业是否符合小型微利企业标准时，派遣劳务人数需计算在内。（财税 [2015]34 号）

劳务派遣人员工资发放方式不同，个人所得税处理也不同。江西省（赣地税发 [2006]170 ）有具体的规定，可以参考：

1) 派遣单位发放工资的，用人单位没有扣缴义务；

2) 用人单位发放工资的，用人单位需在支付时代扣代缴；

3) 派遣单位、用人单位分别发放的，按员工两处取得工资薪金处理，用工单位需要就差额部分扣缴个人所得税，派遣员工自行申报。

劳务公司取得的劳务收入，属于营业税的征收范围，企业接收劳务派遣工，支付服务费时应取得地税监制的服务发票。企业索取劳务派遣公司开具的发票，发票开具时应注明管理费、代发工资、代办社保等事项。

劳务派遣工属于企业的职工，应按照准则的要求进行会计处理。

直接支付给派遣员工的费用：通过“应付职工薪酬”科目核算。

直接支付给劳务派遣公司费用：区分劳务派遣管理费、工资等核算，管理费直接入成本费用，贷记“银行存款”、“应付账款”等；工资、福利等，通过“应付职工薪酬”科目过渡。

（《企业会计准则第9号-职工薪酬》）

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