作者：黄扬易
浙江向日葵光能科技股份有限公司2015年8月17日发布公告： 因公司外资股东香港优创国际投资集团有限公司，通过深圳证券交易所大宗交易系统转让股权，截止 2013 年 11 月 22 日止已不再持有公司股权，公司作为外商投资企业实际经营期限未满10 年 ， 应 补 缴 2006 — 2010 年 已 经 享 受 的 定 期 减 免 外 商 投 资 企 业 所 得 税31,767,030.54 元。
2008 年开始实施的新《企业所得税法》，取消了生产性外商投资企业“两免三减半”的税收优惠政策。但根据国税发 [2008]23 号文规定：企业由于生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合享受税收优惠条件的，仍须按《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。
案例中向日葵因香港股东将股权转让给内资企业，作为外资经营期未满 10 年（2006-2013），税务机关正是根据国税发 [2008]23 号文的规定追缴其之前减免税款的 3177万元。
向日葵在2015年 8月26日公告中表示，根据新会计准则采取追溯重述法，调整并更正相应年度财务报表。从公告上看，将补缴的税款作为2013年的所得税费用，相应调减2013年利润，但公告未提及税款追偿问题，案例中香港股东转让股权，之后被要求追补税款，是股权转让方承担损失、还是当前的企业自己承担损失？
我们认为，此类股权转让发生的补税成本，实际是原股东提前享受的税收优惠，理应由原股东承担，当然，如果双方事先已知悉相关税收政策，不论哪一方承担，最终都会体现在股权转让价格当中。
随着外资企业诸多税收优惠政策的取消、中国境内人力成本上升等多方面因素，部分外资企业的经营效益大不如前，开始考虑转移到别的地方发展。案例向日葵的遭遇提醒我们，在做公司转移的决策时，应该将上述税收成本考虑在内，包括过渡期的优惠政策。
对于确实需要进行转移的外资企业，但经营期尚未满 10 年的，可以不申请办理注销手续，在原地保留一小部分继续经营原有业务，以免被税务机关要求补税；目前已经在清算之中的，可以停止清算，按照上述方法操作；一定要做股权转让的，需要考虑补税的成本。
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作者：黄扬易（理道顾问）
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