原创│“无偿赠送”是否都要视同销售吗？

“无偿赠送”是指一方无代价地将原本属于自己东西的所有权转让给对方的行为。因此，“无偿赠送”有两个主要的特点：单向、无代价。

“有偿赠送”的发生是以销售商品或提供服务为必要前提的，即一方只有购买商品或消费服务达到某一条件才能享受优惠赠送，这是属于以实物折扣方式进行的“促销活动”，因此赠送商品是有偿的，该赠送的商品不应被“视同销售”征收增值税。（穗国税函[2005]304 号、国税函[2008]875号）。

例：某商家在“买一赠一”活动中规定，买羊毛衫一件赠送相同品牌羊毛手套一双，此促销活动中赠送的手套实为销售的实物折扣，不需要作为视同销售处理。

风险提醒：该商家在销售时需要将羊毛衫和手套开在一张发票上，同时注明相应的折扣额。（国税函 [2010]56 号文）

企业将自产的产品用于现场消耗作为广告宣传的“无偿赠送”，因为企业消耗这部分产品是出于更好地销售产品的目的，用于经营目的的货物消耗并不构成“无偿赠送”，不应当视同销售缴纳增值税。

例：药品生产企业提供给患者免费试用的创新药（财税[2015]4号）；超市为某品牌食品做宣传，请顾客免费品尝的产品。

客户使用积分，无需支付任何对价获得企业产品，是建立在以往消费或多次消费的基础上，不属于无偿赠送，企业不需要视同销售缴纳增值税。

例：电信业以积分兑换形式赠送的电信业服务（财税[2014]43号)第七条）；航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务（财税[2013]106号）

赠送没有使用价值的样品，因为没有使用价值，就不应当视同销售缴纳增值税。

例：免费赠送小块窗帘样本布。

一般性质的捐赠是需要视同销售货物缴纳增值税，但特定事项的公益捐赠是可以免征增值税。

例：向国家特大自然灾害的捐赠，如汶川地震（国发[2008]21号）、鲁甸地震（财税[2015]27号）。

风险提示：虽然重大灾害的公益捐赠免征增值税，但用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此捐赠物资的进项税额不得抵扣，需要作进项税额转出。（《增值税暂行条例》第十条）

综上所述，将“无偿赠送”作为视同货物销售不能一概而论。因此要判断“无偿赠送”是否视同销售不能简单地依据货物的所有权是否转移，应该根据实质重于形式的原则去判断。

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