作者：张梓健 导师：廖娟
在跨国集团中，境内外企业间利用转让定价进行避税十分常见，而其中又因为“服务”这种无法计量不可分割的经济活动比起实实在在的货物交易更容易操作，所以用境外服务费名义来转移利润的方式倍受青睐。
当然，税局早已看穿一切，不是不动刀，只是时辰还没到。但像以下这企业的情况就逼得税局要亮真刀了：
惨痛案例
辽宁省鞍山市某控制阀A公司（下称A公司）一直以各种名义向境外母公司支付服务费。截至2013年底，A公司境外服务费种类就有5大类、多达24项，税前列支服务费累计达4990万元，其利润率也由以往年度的20%~35%锐减至13.71%。
数据如此异常，税局再不查就很尴尬了。
通过初步调查，调查员发现A公司在集团中只负责生产、部分采购、合约研发，不承担销售职能，其中部分境外服务费相当可疑。但服务这种看不见摸不着的经济业务，合同记录编制轻松，税局怎么定义服务费的真实性、合理性？
2015年3月18日，国家税务总局2015年第16号文出台了。利用16号文，配合国税总局国际税务司司长廖体忠先生提出的应对关联企业间服务费转让定价的六项测试，调查员仿佛得到了六把快刀，轻松砍开所有跨境服务费的伪装：
1需求方测试： 判断从关联方采购该劳务活动的必要性
调查员发现，若母公司不向A公司提供财务、人力资源服务，A公司财务部门仍能自行负责财务职能、正常运营，因此A公司对外支付的财务、人力资源服务不合理。这是第一刀。
2受益方测试： 判断劳务是否能够让企业直接或间接受益
调查员发现，A公司没有产品开发专利权，产品开发项目均由母公司统一组织研发，最终受益方是母公司，A公司没有经济利益，因此A公司分摊的产品开发计划费用不合理；此外，A公司没有自有品牌，不向第三方销售产品，并非信息宣传的受益方，因此承担集团信息传播费不合理。这是第二刀。
3重复性测试： 判断关联方是否对一个正常运营的项目以不同名义重复收取费用
A公司用于SAP系统的设置与维护费用的供热事业部ERP规划项目，母公司此前已收取许可权费用，属于重复收费，不合理。这是第三刀。
4价值创造测试：判断一项劳务活动是否为一个企业当前经营状况所需要的
A公司列支了用于市场前沿性的需求调研费用，但A公司所生产的产品全部为关联销售，市场前沿性的需求调研对A公司没意义，费用不合理。第四刀。
5真实性测试： 判断关联公司提供的服务或转让定价的特许权使用费是否真实存在
A公司有关产品开发的技术支持产生的产品管理费，产品开发的全过程由母公司组织、实施和控制，并最终申报专利权，此项费用在A公司未真实发生，因此列支相关费用不合理。第五刀。
6补偿性测试： 判断一项劳务活动是否已经在其他关联交易中获得补偿
这一刀A企业没被砍中。
六刀中了五刀，A公司被砍懵了，在大量的事实证据面前无法辩驳，最终补缴税息合计1134万元。
税局动起刀来，拦都拦不住。那其他公司该怎么挡刀呢？
纵观高大上的苹果、谷歌等利润转移的能手，都是整体规划各地公司的职能，基于真实业务跨境收取服务费，而不是虚拟服务项目转移利润（当然，做一套这样的架构的成本也不低）。所以一般企业支付跨境服务费，当然要以真实发生、真实提供、定价符合独立交易原则、又给企业带来利益为原则。
而对于已发生的大额跨境服务费，企业可以提前做好内部梳理，通过六项测试分析，看是否存在重大风险，哪怕税局还没来，自己先做好准备（合理性解释及合同等真实性材料），即便未来某天税局忽然动刀，也不会对财务产生太大冲击。
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