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▎作者：张梓健 导师：廖娟
2016年11月，广州市人社局发布了《广州市人力资源和社会保障事业发展第十三个五年规划》的征求意见稿，其中提及“未来五年，广州拟实施税收递延型养老保险，推进企业职工养老保险和城乡居民养老保险制度一体化，完善企业职工养老保险个人账户制度”。
一
税收递延型养老保险是个什么东西？
所谓税收递延养老保险，是指保费可以在投保人当期个人所得税税前列支的养老保险，投保人收入中保费部分当期不纳个人所得税，在未来领取保险金时再缴纳个人所得税，实质上是政府上给投保人的延迟纳税税收优惠。
二
跟社保和企业年金有什么不同？
社保，也就是基本养老保险，是国家强制企业和职工参加的养老保险，也是国家承担最后支付保险金的责任。社保是法定可以在职工每月工资薪金所得税前列支的。
企业年金，是企业自愿按《企业年金试行办法》建立的全体职工享受的补充养老保险制度。顾名思义，企业年金是对社保的补充，责任主体也在企业，按规定所有企业都可以设，但实务中只有国企愿意设，一般民营企业都不愿意设。
按现行税法规定，企业为职工购买企业年金，在缴付企业年金时，单位缴付部分暂不缴纳个税，个人缴付部分不超过本人缴费工资4%的部分可从计税工资总额中扣除；在职工退休后领取年金时，领取额按工资计个税。可以看出，企业年金也具有税收递延的效果。
▎依据：国税函[2005]318号、财税[2013]103号
而区别于社保与企业年金，广州要推行的税收递延型养老保险是自愿的、由商业保险企业设立的补充养老保险，本质上属于商业保险。按现行税法规定，企业为职工购买商业保险的支出不能在企业所得税税前列支，而如果将商业保险的保费作为职工工资所得的一部分，那职工还需要为保费缴纳个人所得税。
▎依据：《企业所得税法实施条例》第三十六条、国税函[2005]318号
换言之，现在职工要在保险公司买补充养老保险，都是先交了个税再给保费。而广州要推行的税收递延型养老保险，就是给商业补充养老保险一个递延纳税的优惠，让职工可以先给保费后交税。
三
对个人和企业有啥好处？
对职工个人而言，税收递延型养老保险可以有效降低当期个税税负，而也许到了若干年后职工退休了，个税税制改革，免征额与其他免税优惠可以让递延的税款得以减免。
对企业而言，不需要另外建立企业年金制度就可以为核心员工购买商业补充养老保险，一方面给员工更多福利，提高员工幸福感；另一方面可以工资形式合理列支员工保险费用，降低企业所得税税负。
当然，政策还没出台，最终的税收优惠力度如何还无法预测，广州也说是拟在未来五年内实施，就让我们拭目以待吧。
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