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▎作者：宋宇丹 导师：廖娟
案件概况
近日，济源市国、地税局对意大利T公司派遣人员在我国境内提供劳务事项构成常设机构作了联合认定，最终意大利T公司被认定为构成常设机构适用30%利润率核定交税22.72万元。
这场税事的起因是境内Z公司向意大利T公司进口机器设备，双方之间签订了设备购销合同和现场技术指导合同。合同显示，T公司为Z公司提供劳务服务时间将持续1年。
鉴于T公司为Z公司派遣人员入境服务的时间已超过中意税收协定中关于常设机构的规定（“境外企业派遣雇员入境为同一个项目或相关联的项目提供劳务在任何12个月中连续或累计6个月”），税务机关稽查后认定T公司已构成在我国的常设机构。
由于T公司不能提供准确的成本、费用、账册和凭证，税务机关最终核定T公司适用利润率为30%，T公司缴纳 22.72万元税款。
理道提醒
境外企业人员入境提供安装、调试等劳务，境外企业是否构成常设机构对对缴纳企业所得税影响甚大。如构成常设机构，境外企业来源于中国境内的所得需按照25%税率缴纳企业所得税；如不构成常设机构，则不需要缴纳企业所得税。
本案例中，意大利T公司和Z公司签订合同时肯定没想到，一个小小的劳务时间条款补缴企业所得税近23万。
如何避免上例风险：
★ 注意税收协定中构成常设机构的入境时间限制，避免被认定为常设机构。
如中意税收协定中约定：境外派遣雇员在境内提供服务在任何12个月中连续或累计达到6个月即构成常设机构。
★ 提前做好对境内服务的会计核算，避免被核定利润率。
本案中雪上加霜的是意大利T公司并未对安装服务进行单独核算，无法提供准确的成本、费用、账册和凭证，导致被税务机关核定高额利润率。
既然如此，不妨将合同中涉及到的境内劳务与设备价格划分清楚并单独核算。境内公司也可以协助境外公司做好境内服务的核算，双方在合同价格上也好商好量。
｜依据：《企业所得税法》第三条、第四条，《企业所得税法实施条例》第九十一条、《非居民企业所得税核定征收管理办法第六条、第七条》
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