A公司确定某器具的会计年限为10年，税法规定的最低折旧年限为5年，实际使用了8年即报废，因之前税务上也认可按10年计提折旧扣除，未做纳税调减。其使用了8年之后报废，是否属于税法上的提前报废？增值税、企业所得税应当如何处理？
本文将就此类情况的税务处理进行分析：
企业所得税：属于提前报废，需要做专项申报处理
《固定资产提前报废损失税前扣除疑难问题分析》一文提到资产提前报废依据的年限以税法承认的年限为准，但对于企业会计折旧年限大于税法规定的最低年限时，是以确定的会计年限为准，还是以税法最低折旧年限为准？
如何界定提前报废？
依据国家税务总局2011年第25号公告第九条、第十条，企业固定资产未达到使用年限而报废清理的损失，需要做专项申报。此处“使用年限”应为税法认可的使用年限，A公司当前确定的会计折旧年限高于税法规定的最低年限，即为税法认可的“使用年限”。因此属于提前报废，需要做专项申报处理。大连市国税、靖江市国家税务局第五税务分局也有类似答复，可供参考。
增值税：不属于非正常损失，无需做进项税额转出处理
类似A公司因确定的会计折旧年限大于固定资产的时间使用年限，或者是由于市场原因提前报废一些模具、固定资产，并不属于《增值暂行条例实施细则》的非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失），无需做进项税额转出处理。
企业存在类似A公司的情况，需注意做好以下应对措施：
1）已报废固定资产：做好专项申报工作，错误转出进项及时转回
企业所得税方面，提前报废损失企业所得税前扣除需做专项申报，部分地区明确需要中介机构出具资产损失鉴证报告，此时需与事务所明确将提前报废事项反映在资产损失鉴证报告中，公司自身需要按主管税务机关的要求准备好资料，包括发票等计税基础资料、内部审核资料等，在规定时限内向主管税务机关报送。
增值税方面，如之前错误做进项税额转出处理，依据《税收征收管理法》第五十一条规定，可补回抵扣以前三个年度内错误转出的进项税额。
2）尚未报废的固定资产：考虑调整折旧年限
根据公司固定资产整体使用情况，明确其他尚未报废或新购进的固定资产的折旧年限是否需要调整，如同类固定资产之前确定的使用年限过长，应根据实际可使用年限调整总的折旧年限，如将之前按10年计提折旧的固定资产，调整为8年或7年，这样，公司在实际使用8年之后报废，不属于提前报废，无需做专项申报处理。调整固定资产折旧年限，属于会计估计变更，只需要对未来的折旧金额进行调整，无需调整以前年度账务，税务上也没有规定固定资产的折旧年限不可变更，公司根据资产的性质和使用情况合理变更固定资产的使用年限，符合规定。
