- End of advertisement -
▼
A公司2017年9月5日，销售一批商品给B公司，金额100万元（不含税），成本70万元，增值税税率为17%，货物已经发出，发票已经开具。合同约定，货物收到后一个月之内付款。
9月8日B公司已确认收货， 9月15日B公司发生特大火灾，造成了严重的财务损失，货款尚未支付，货款预计很难收回。
截止到2017年12月31日，该笔货款仍未收到，会计与税法在处理上有何差异？
1
“销售货物收入”确认的会计标准与业务处理
★【会计确认标准】
根据《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号) 第五条规定：
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；
（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
★【财务核算处理】
案例中资料显示，由于“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不具备，因此根据会计准则收入确认原则，应进行以下会计处理：
借：发出商品 70万元
贷：库存商品 70万元
借：应收账款 17万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 17万元
2
“销售货物收入”确认的税法标准与业务处理
★【税法确认标准】
根据国税函〔2008〕875号第一条第（一）项规定：
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
（一）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
（二）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
（三）收入的金额能够可靠地计量；
（四）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
★【税务调整处理】
案例中，按照企业所得税收入的确认原则，该项业务在企业所得税汇算清缴时，必须要确认收入100万元，同时结转成本70万元。
因此，纳税调增收入100万元，调增成本70万元。
如果最终确认无法收回该货款，则根据税法关于资产损失的认定和认定条件，确认坏帐损失税前扣除，税法上不会延迟收入的实现与确认。
3
会计标准与税法标准确认上的差异
★★（一）税法没有强调有权取得的对价“很可能”收回这一标准，也就是说，税法不承担企业的经营风险，不遵循谨慎性原则；
★★（二）税法法律一般会按照合同规定的收款期，按全部应收回货款进行收入的确认，而会计准则会依照发出货物时的现值确定收入，两者之间存在较大的差异。
如果企业想深入学习新会计准则中与收入相关的知识，不妨找理道做一次全面的培训，让财务人全面掌握收入会计准则的变化。详情，可私聊客服妹妹（微信id：18922706074）
©本文内容来源于“昌尧讲税”
如需转载，请联系原作者
新会计准则内训
企业逐步过渡到采用新会计准则已是大势所趋。对于一般企业，运用的主要是常用的准则，一些特殊准则很少涉及，因此，理道特举办本次新企业会计准则常用准则的培训，从各类准则中精心筛选出企业经常使用的“存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、收入”等准则进行讲解，以提高培训的实用性，针对性。
★ 培训提纲
企业会计准则第1号──存货
企业会计准则第4号──固定资产
企业会计准则第6号──无形资产
企业会计准则第9号──职工薪酬
企业会计准则第14号──收入
企业会计准则第28号──会计政策、会计估计变更和差错更正
企业会计准则第30号──财务报表列报
—————— 联系理道 ——————
电话：020-38264561 \ 38264552
或者“长按二维码”联系客服君^_^
▼
★理财有道，“税”得安稳 ★
