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| 作者：李绮靖
财会[2016]22号文的颁布已近一年，我们发现不少企业仍未按新方法进行增值税会计处理，造成报表项目不准确，账务与申报表差异难以核对。下面小编为大家总结一下内容：
在“应交税费”下新增7个二级科目。同时在资产负责表项目列示上，不再统一列报在“应交税费”项目，而是分情况列报：
备注：
★绿色科目为新增二级科目。
★判断资产负债表记入“其他流动资产”或“其他非流动资产”及“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目，一般根据科目下金额挂账时间是否超过1年。
1、采购业务
1）取得未认证的可抵扣增值税额
购入时，
借：原材料、固定资产等
应交税费--待认证进项税额
贷：应付账款
勾选认证后，
借：应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应交税费--待认证进项税额
2）进项税额不得抵扣的
先借记“待认证进项税额”科目，认证后，
借：应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应交税费--待认证进项税额
借：原材料、固定资产等
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3）发票未认证的退货
收到货物并取得发票时，
借：原材料、库存商品等
应交税费-待认证进项税额
贷：应付账款
发生退货，应将未认证的发票原路退回，并做入账时的相反分录，
借：应付账款
贷：原材料、库存商品等
应交税费-待认证进项税额
4）发票已认证后的退货
取得发票未认证时，先借记 “待认证进项税额”科目，认证后，
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应交税费-待认证进项税额
发生退货，应开具红字发票，并做进项税额转出处理，
借：应付账款
贷：原材料、库存商品等
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
5）暂估入账，不需暂估增值税
月末已收货未收到发票，暂估入账
借：原材料（不含增值税暂估价）
贷：应付账款（不含增值税暂估价）
下月初，冲销上述分录。
取得发票并认证
借：原材料、库存商品等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
2、新增不动产进项税额分期抵扣处理
取得发票并认证后
借：固定资产、在建工程等
应交税费-应交增值税（进项税额）（第一年可抵扣的60%部分）
应交税费-待抵扣进项税额（尚未抵扣的40%部分）
贷：应付账款
取得发票当月起的第13个月
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应交税费-待抵扣进项税额（尚未抵扣的40%部分）
依据：国家税务总局公告2016年第15号
3、会计与增值税纳税义务时点不一致
1) 收入先确认，纳税义务后发生：
会计上先确认收入，
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-待转销项税额
纳税义务产生时，
借：应交税费-待转销项税额
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
2）纳税义务先发生，收入后确认：
纳税义务产生时，
借：应收账款（按销项税额的金额）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
之后会计上需确认收入时，
借：应收账款（收入扣除销项税额后的金额）
贷：主营业务收入
原“营业税金及附加”变更为“税金及附加”科目，核算内容扩大，增加核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等，管理费用下不再核算税金。
建议：企业按文件规范处理与税相关的账务及报表填报，按月核对账面与各类纳税申报表数据，提前分析了解差异原因并做好调整，避免因核算及财务报表列示赞成财税指标异常引起税务机关关注。
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