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｜作者：曹红 导师：唐素玲
现如今，很多企业会寻求境外公司（在境内未设有经营机构）的商标许可来拓展自身业务，这就需要向境外支付商标使用费了，对于相应的增值税和企业所得税该如何计算、缴纳，不知你知道多少？
增值税
对于商标使用许可人（境外公司），其转让商标使用权属于销售无形资产，需要就从中国境内取得的商标使用费缴纳增值税，由于境外公司在境内没有设立经营机构，购买方需要为境外公司代扣代缴6%的增值税和相应的附加税费。
同时，购买方可凭解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额抵扣进项税额。
企业所得税
对于商标使用被许可人（境内公司），作为商标使用费的支付方，应取得合法的税收凭证以支持相关费用在税前扣除，如：书面合同、付款证明、和境外单位的对账单或者形式发票等资料。
对于商标使用许可人（境外公司），其从中国境内取得特许权使用费（购买商标使用权的费用）收入，属于来源于境内的所得，需要按10%预提企业所得税，一般由支付方代扣代缴。
另外，若中国与该境外公司的注册地国家签有避免双重征税协定的，可以享受税收协定中更低的协定税率。
关于以外币支付或计价，外币折算应纳税所得额的问题：
★ 若由支付方代扣代缴，应以实际支付/到期应支付之日的人民币汇率中间价折合计算；
★ 若由境外公司在主管税务机关责令限期缴纳前自行申报的，应以填开税收缴款书前一日人民币汇率中间价折合计算；
★ 若由境外公司在主管税务机关责令限期缴纳期限内申报的，应以主管税务机关作出限期缴税决定前一日人民币汇率中间价折合计算。
（国家税务总局公告2017年第37号第四条）
税款计算（不考虑增值税附加税费）
例：俄罗斯某公司同境内A公司签订商标使用许可合同，合同价款为100万卢布，约定在2018年7月12日支付。
（中俄税收协定约定特许使用费税率为6%，2018年7月12日银行间外汇市场人民币汇率中间价为：人民币1元对9.3315俄罗斯卢布）
▷ 税款由俄罗斯公司承担（合同为增值税含税价）
应纳税所得额=外币折算后增值税不含税销售额
=（含税外币合同价款/汇率）/（1+6%）
=（100/ 9.3315）/ （1+6%）
=10.11（万元）
增值税=应纳税所得额*6% =10.11*6%=0.6066（万元）
所得税=应纳税所得额*10%（或协定税率）=10.11*6%=0.6066（万元）
对外支付金额=100-0.6066-0.6066=98.7868（万元）
▷ 税款由A公司承担（合同为税后支付价）
设合同含税价为X万人民币，则X -增值税-所得税=100/9.3315=10.7164
X–X/（1+6%）*6% -X/（1+6%）*10%/协定税率=10.7164
X=10.7164*（1+6%）/（1-10%/协定税率）
应纳税所得额=外币折算后增值税不含税销售额
=含税人民币合同价款/（1+6%）
=10.7164 /（1-10%/协定税率）
=10.7164 /（1-6%）
=11.4004（万元）
增值税=应纳税所得额*6% =11.4004*6%=0.684（万元）
所得税=应纳税所得额*10%（或协定税率）=11.4004*6%=0.684（万元）
对外支付金额=100万卢布=10.7164万人民币
另外，注意商标使用许可合同不涉及印花税哦~
支付境外商标使用费涉及的增值税和企业所得税该如何计算、缴纳你都清楚了吗，至于具体如何支付，且听下回分解~
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