原创│总局34号公告，想说爱你不容易

糖衣炮弹、猝不及防

国家税务总局公告2015年第34号，乍一看，还真以为是税务局的“红包” 、 “为之颜开”。细看条款，以及后续理道多家客户焦急的问询之后，方知不妙。34号公告第三条“关于劳务派遣用工支出税前扣除问题”，在2014年汇算清缴快要结束之时，狠狠地给了企业一枪。

今生：国家税务总局公告2015年34号公告明确，企业按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。

前世：国家税务总局2012年15号公告明确，企业接受外部劳务派遣用工，属于工资薪金支出的，准予作为三费扣除基数。

就上述变化，多地税务机关、税务师事务所把该条款理解成：企业聘请劳务派遣人员，工资通过劳务派遣公司发放的，不计入工资薪金总额。一些聘用劳务派遣人员的企业，福利费也因此而超标，2014年汇算清缴时需作几十万元、几百万元的纳税调增，补缴企业所得税。

税务机关要求调增，企业积极协商无果时，我们提醒企业注意以下事项：

▍正确计算三费基数

以下支出，可以作为基数：

▶直接支付给劳务派遣人员的工资及固定补贴；

▶支付季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员的工资及固定补贴；

▶2014年12月计提但已在汇算清缴期间发放的员工工资部分；

▶列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴；（如国企常见的住房货币补差、交通补贴等）

▶社保、个税全部委托第三方代办的员工工资。（注：只是将人事代理外包，不属于劳务派遣工）

▍及时调整劳务派遣工资发放方式

汇算清缴工作即将结束，税务机关如未补充新文件明确相关事项时，建议按以下方式操作：

▶接受纳税调增处理，随时留意新政策，有新政策出台，及时作出调整，重新申报；

▶改变劳务派遣人员工资发放方式，与劳务派遣工资协商，由用工单位直接向劳务派遣人员发放工资。

34号公告只针对企业所得税，不影响个人所得税、会计核算等事项处理：

▶除住房货币补差、差旅费津贴等明确可以免个税的情况外，其他补贴需注意计缴个税，代扣代缴个税时注意申请手续费返还（含劳务派遣人员个税）；

▶劳务派遣人员工资核算，依据《企业会计准则-职工薪酬》相关规定，无论是否直接发放，需通过“应付职工薪酬”科目过渡；

▶支付劳务派遣工资费用，不论是否作为工资薪金支出，需要索取劳务派遣公司开具的发票，发票开具时区分管理费、代发工资、代办社保等事项。