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| 作者：李奕爱 导师：曾建斌
前言：在企业发展的过程中，为了留住人才，都开始考虑实施员工股权激励。说白了，就是将公司股权以限制性股票、股票期权等方式授予企业的中高层管理人员和业务、技术骨干，从而激励员工为公司长期发展服务的一种制度安排。
股权激励容易受关注
从很多上市、挂牌公司招股说明书的问询函、公告来看，各交易所和证监会对于企业实施员工股权激励，通常比较关注：
1. 企业通过各种方式向员工转让股权是否构成股权激励？
2. 企业向员工转让股权所定的价格是否公允？
☆如天业股份收到上交所的问询函：
3. 构成股权激励是否按企业会计准则关于股份支付的规定进行会计处理？会计处理是否规范？
☆如深圳长亮收到深交所的问询函：
☆如TCL收到深交所的问询函：
股份支付的构成条件
参考上市、挂牌公司相关监管问答文件的规定，在股票发行中存在以下情形的，容易构成股份支付：
1）向公司高管、核心员工、员工持股平台或者其他投资者发行股票的价格明显低于市场价格或者低于公司股票公允价值的；
2）股票发行价格低于每股净资产的；
3）发行股票进行股权激励的；
4）上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司的高级管理人员。
若属于上述情形，还满足股份支付准则中规定的以下特征，需在会计上确认股份支付：
1）企业与职工或其他方之间发生交易；
2）企业以获取职工或其他方服务为目的；
3）交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
股份支付的财税处理
▲会计处理
1）授予日：一般不作处理
2）等待期内每个资产负债表日：
权益工具授予日的公允价值指的是期权的公允价值还是标的股票的公允价值？从多数公司股权激励方案可见，严格意义上指的是按BS模型估算期权的公允价值。
3）行权日：不调整已确认的成本费用和所有者权益总额，并根据行权情况确认
借：银行存款（职工的行权价格）
资本公积--其他资本公积（等待期内累计的资本公积）
贷：股本（面值）
资本公积--股本溢价（所授股权的公允价值与股本的差）
▲税务处理
1）等待期内
上市公司等待期内每个资产负债表日在会计上计算确认的管理费用等，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，汇算清缴时需作纳税调增处理。
2）行权后
在员工行权之后，企业才可根据实际行权时的公允价格与当年员工实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年工资薪金支出在税前扣除。此时提醒注意的是，相关成本费用在以前年度的汇算清缴中作了纳税调增处理，在员工行权当年的汇算清缴时就应记得作纳税调减。
总结：企业实施员工股权激励若构成股份支付，应按照股份支付准则的规定规范进行会计处理，而企业所得税处理上需注意两个关键点：一是股权激励成本费用在等待期内不能税前扣除，待员工实际行权时才可以税前扣除；二是股权激励成本费用是通过“工资薪金支出”进行扣除。
（法规：企业会计准则11号——股份支付、《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2009年第1期）、新三板《挂牌公司股票发行常见问题解答——股份支付》、国家税务总局公告2012年第18号）
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